扫描或点击关注中金在线客服
使用财视扫码登陆
下次自动登录
其它账号登录：
长亮科技：关于规范财务会计基础工作专项活动的自查情况和整改方案的报告
字体：&&&&中金在线微博微信
扫描二维码
中金在线微信
　　深圳市长亮科技股份有限公司
　　关于规范财务会计基础工作专项活动的
　　自查情况和整改方案的报告
　　根据深圳证监局《关于在深圳辖区上市公司全面深入开展规范财务会计基础
　　工作专项活动的通知》
　　(深证局发[ 号)的要求，深圳市长亮科技股份有
　　限公司(以下简称“公司”)对公司的财务会计基础工作进行了全面自查，以进
　　一步提升公司财务会计基础工作、规范公司财务管理，现将本次专项活动的组织
　　开展情况、自查内容、存在问题以及整改方案报告如下：
专项活动组织与开展情况
　　公司对深圳证监局上述文件要求予以高度重视，由董事长全面负责开展本次
　　专项活动，成立了专项活动小组，由财务总监对本次专项活动的时间、工作内容
　　和方式等做出相关部署，经审计委员会审核，报董事会审议通过后实施。
　　本次专项活动分为自查自纠和整改提高两个阶段。
　　2013 年 4 月 28 日，专项活动小组组织全体财务及相关人员认真学习了深圳
　　证监局《关于在深圳辖区上市公司全面深入开展规范财务会计基础工作专项活动
　　的通知》和《关于深圳辖区上市公司财务会计基础工作常见问题的通报》等文件，
　　根据《会计法》、
　　《企业内部控制基本规范》、
　　《会计基础工作规范》、
　　《会计电算化
　　管理办法》、
　　《会计档案管理办法》、
　　《深圳证券交易所创业板股票上市规则》、
　　业会计准则》等相关规定，对财务基础建设进行了全面自查和整改。
自查内容、存在问题和整改方案
　　(一) 财务人员管理和岗位设置基本情况
　　1、 财务负责人、会计主管任职资格和管理权限
　　自查内容：
　　财务负责人有中级职称，从事了十年以上财务相关工作，具备财务专业技能，
　　由总经理提名，董事会决议聘任，有明确的岗位职责和考核制度，为公司经营班
　　子成员，参与并审核公司重大事项，在工作中充分发挥了会计监督和管理职责；
　　财务负责人未在其他单位兼职和领取薪酬，与控股股东、实际控制人和公司董、
　　监、高不存在亲属关系。
　　财务部经理有中级职称，从事了十年以上财务相关工作，具备财务专业技能，
　　由财务负责人提名，总经理办公会讨论，总经理最终审批聘用，有明确的岗位职
　　责和考核制度，协助财务负责人履行了相应职责；财务经理未在其他单位兼职和
　　领取薪酬，与控股股东、实际控制人和公司董、监、高不存在亲属关系。
　　存在问题：
　　未发现不规范事项
　　整改方案：
　　不适用
　　2、 财务人员岗位设置及任职情况
　　自查内容：
　　公司设置了会计机构，配备了一定数量的财务人员，基本满足现阶段财务工
　　作的需要。
　　财务人员均取得了会计从业资格证书，具备了会计专业水平，任职均实行了
　　亲属回避制度，均为专职人员。
　　制定了岗位职责，遵循不相容职务相互分离、相互制约的原则，做到了分工
　　明确，授权合理。
　　财务人员实行定期轮岗；实行月度和年度绩效考核。
　　存在问题：
　　未发现不规范事项
　　整改方案：
　　不适用
　　3、 财务人员专业培训情况
　　自查内容：
　　定期组织财务人员进行内、外部培训，与两家财务专业培训机构签订了培训
　　协议，每月均有两名财务人员参加外部培训的机会。
　　存在问题：
　　未发现不规范事项
　　整改方案：
　　不适用
　　(二) 会计基础工作的规范性情况
　　1、 填制凭证及档案管理情况
　　自查内容：
　　除结转和更正错误的凭证未附原始单据外，其他记账凭证均附原始凭证且单
　　据齐全。采购业务记账凭证后附付款申请单、发票、入库单、银行付款单；销售
　　业务记账凭证后附出库单、销售发票、收款单；合同或协议均另外归档保存，未
　　附凭证后面。 出库单、入库单均有签字并填制日期。
　　记账凭证填制较规范，入账及时，入账前、后均有专人逐一进行审核，记账
　　凭证按不同内容和经济事项分开填制，连续编号，摘要详细，经济业务事项具体
　　内容清晰。记账凭证均有审核人、记账人、财务负责人签章。
　　存在问题：
　　未发现不规范事项
　　整改方案：
　　不适用
　　2、 货币资金管理和控制情况
　　自查内容：
　　公司制定了资金管理制度，规定资金支付分级审批，并按金额大小划分审批
　　权限；经济业务均需走完审批流程后再办理支付业务。
　　出纳职责划分较清楚，未兼任凭证录入、稽核和会计档案保管工作，未兼收
　　入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
　　现金管理较为规范，出纳每天登记现金及银行日记账，做到了日清月结，出
　　纳每日对现金进行盘点，每月由会计监盘，编制现金盘点表，由监盘会计、财务
　　经理、财务负责人签字；银行日记账每月与银行对账单核对，并编制银行余额调
　　节表，有编制人、复核人及财务负责人签章，并按月存档管理；会计的现金、银
　　行明细账均按月与出纳的现金、银行日记账进行核对。
　　现金库存限额符合规定要求，无“坐支”和“白条抵库”现象。
　　网上银行管理较规范，支付款分别由出纳按审批后的原始单据录入付款内
　　容，财务负责人审核、总经理审批后付款；网银系统安装在专用电脑上，其他人
　　等不得使用，电脑密码与网银密码保管妥善，未曾出现过资金管理的风险。
　　票据均按照规定要求进行使用，并存放在保险柜里。
　　对募集资金的使用、审批流程及管理进行核查。
　　存在问题：
　　(1) 未对支票等银行票据的购买、领用和作废情况进行登记；
　　(2) 对募集资金的管控不到位。
　　整改方案：
　　整改措施：
　　(1) 建立登记簿，对购买、领用、作废等进行详细登记；
　　(2) 明确了各级审批权限和使用范围，并召集全体财务人员对募集资金
　　管理制度进行学习，明确其重要性。
　　整改责任人：财务负责人
　　整改期限：在自查期间已经完成整改。
　　3、 会计核算基础工作
　　自查内容：
　　账务处理较及时，当期成本费用均于当期计入。
　　财务定期与销售部门、员工个人进行对账。
　　凭证按月整理按季装订，按年、月顺序依次排列存放在档案柜，由专人负责
　　保管；总账、各明细账一年打印一次并装订存放。
　　公司制定有《印章管理制度》，公章、财务专用章与法人私章均分别由不同
　　人员管理。
　　收入、成本、费用等会计核算以及会计报表的编制均按照会计准则的要求来
　　执行。
　　存在问题：
　　印章使用未进行登记，且存在有空白印鉴页。
　　整改方案：
　　整改措施：
　　印章使用需进行登记；
　　空白印鉴页是特殊历史情况下经公司总经理授权下的行为，公司已经在相关
　　人员的监督下，销毁了相关空白盖章页，今后公司将不会允许空白盖章页的存在，
　　严格按《印章管理制度》执行。
　　整改责任人：财务经理
　　整改期限：在自查期间已经完成整改。
　　(三) 财务信息系统使用和管理情况
　　自查内容：
　　公司财务信息系统为金蝶 K/3 网络版财务软件，基本满足正常业务的需要，
　　目前使用状况稳定，由系统管理员定期备份和维护，未出现数据丢失情况，同时
　　与金蝶软件公司签订了维护协议，有技术人员进行专业维护。
　　公司没有与控股股东、实际控制人的财务信息系统联网，控股股东、实际控
　　制人没有查看、修改公司财务信息系统的权限。
　　信息系统权限设置、数据录入、修改、审核、记账、结账、报表编制与输出、
　　账户密码安全性管理、信息化档案管理等，均参照《会计电算化管理办法》的要
　　求执行。
　　存在问题：
　　公司按国家颁布的《会计电算化管理办法》执行，但未专门制定适合本公司
　　的《财务信息化管理制度》；财务经理有系统管理员权限。
　　整改方案：
　　整改措施：权限重新分配，规范相关的授权管理；制定《财务信息化管理制
　　度》。
　　整改责任人：财务经理
　　整改期限：在自查期间已完成整改。
　　(四) 财务会计管理制度的制定和执行情况
　　自查内容：
　　公司建立的财务相关制度主要有：
(包含资金管理、财务支
　　《财务管理制度》
　　付审批权限及审批流程管理、借款及报销管理、票据管理、会计基础工作管理、
　　资产管理、印章管理)、
　　《对外担保管理制度》、
　　《投资管理制度》、
　　《募集资金管理
　　办法》等。财务相关制度的制定和修改由财务指定人员起草或修订，财务负责人
　　审核，经总经理办公会讨论，总经理批准后发布实施。
　　存在问题：
　　1、 会计人员岗位责任、亲属回避、基础工作的规范等在财务管理制度中有
　　明确规定，但过于简单不够完善；会计人员离职工作交接、定期轮岗、会计培训
　　方面均按国家有关法规在执行，但未形成公司财务部的相关制度来加以明确。
　　2、 财务管理制度对票据管理的规定过于简单，票据管理制度需修订。
　　3、 财务信息化操作有按国家《会计电算化管理办法》的规定执行，但未建
　　立公司的财务信息化管理制度。
　　4、 财务管理制度对印章管理的规定不够完善，需重新修订并单独制定。
　　5、 公司有研发管理办法，但未建立财务的研发费用管理制度。
　　整改方案：
　　整改措施：
　　1、新补充与修订了部分与财务管理相关的制度与规则，如《会计基础工作
　　规范制度》、
　　《财务信息化管理制度》等。在内部控制方面有了更多具有实操性的
　　制度安排。
　　2、组织财务人员学习新发布的财务制度。
　　3、组织财务人员进行财务制度的考试，并将考试结果纳入绩效考核。
　　整改责任人：财务经理
　　整改期限：
　　1、《会计基础工作规范制度》、《财务信息化管理制度》等制度均已经在自
　　查期内整改完毕。
　　2、 有关资产管理相关的制度已经于 2013 年 6 月底完成并发布。
　　3、 《财务管理制度》
　　(2013 年修订版)限 2013 年 7 月底前修订完成并发布。
　　(五) 持续完善事项的长效机制和责任人
　　财务基础工作规范化是一个持续完善的过程，公司财务部计划将其作为一个
　　常态化的工作来执行，定期安排自查和整改。财务会计基础工作规范化的责任人
　　为总经理，具体实施人为财务总监，并由审计委员会和审计部负责指导和检查。
　　深圳市长亮科技股份有限公司
　　2013 年 7 月 15 日
中金在线推出"微行情"服务啦！关注中金在线微信，您可以随时随地发送股票名称、简拼或代码，1秒便可查到最新行情；发送"黄金"、"白银"、"利率"查询贵金属报价和基准利率。快试试吧！
微信关注方法：1.扫描左侧二维码；2.搜索"中金在线"(cnfol-com)关注中金在线微信。
名家微博推荐：
沙郑风随机公子首山李生论金股示舞道
我来说两句
24小时热门文章
栏目最新文章
频道文章精选
赞助商链接
赞助商链接
中金在线声明：中金在线转载上述内容，不表明证实其描述，仅供投资者参考，并不构成投资建议。投资者据此操作，风险自担。
微信扫描二维码，体验微行情服务，速查股票、利率、贵金属行情(window.slotbydup=window.slotbydup || []).push({
id: '2014386',
container: s,
size: '234,60',
display: 'inlay-fix'
&&|&&11次下载&&|&&总79页&&|
您的计算机尚未安装Flash，点击安装&
阅读已结束，如需下载到电脑，请使用积分（）
下载：30积分
0人评价5页
2人评价11页
0人评价17页
0人评价13页
0人评价32页
所需积分：（友情提示：大部分文档均可免费预览！下载之前请务必先预览阅读，以免误下载造成积分浪费！）
（多个标签用逗号分隔）
文不对题，内容与标题介绍不符
广告内容或内容过于简单
文档乱码或无法正常显示
文档内容侵权
已存在相同文档
不属于经济管理类文档
源文档损坏或加密
若此文档涉嫌侵害了您的权利，请参照说明。
我要评价：
价格：30积分VIP价：24积分当前位置： >>
2011会计基础工作规范课程讲义
会计基础工作规范课程讲义 前 言 第一章 会计基础工作概述 第二章 会计机构和会计人员 第三章 会计核算的一般要求 第四章 填制会计凭证 第五章 登记会计账簿 第六章 财务会计报告 第七章 会计电算化 第八章 会计档案与会计工作交接 第九章 会计监督 单位内部会计管理制度建设1前 言
财政部发布
重庆实施细则
黑行政事业单位会计基础工作规范 财会【2010】 18 号 问题： 一、为什么要学习？ 1.现状：不规范才规范？ 《会计基础工作规范》 是各单位和广大会计人员开展会计基础 工作的基本标准，也是各级财政部门、业务主管部门检查会计基础 工作情况的重要依据。 会计基础工作不规范问题表现形式及对策 作者：孙春红
河北省吴桥县审计局 （一）出纳人员兼管会计档案保管和收入、费用、债权债务账 目的登记工作。 工作中，由于单位会计人员少，出纳人员兼管收入、费用等账 目登记工作的不在少数，易造成舞弊。 （二）会计交接时，接替人员未使用移交的会计账簿，自行建 立新账。 工作中，个别接替人员为划清与前任会计的责任，单独建立新 账记录，给会计工作增加了不必要的麻烦。 （三）购买实物的原始凭证，未有验收证明。2工作中，购买实物的原始凭证后附有验收证明的情况很少， 一 是容易造成损失浪费，二是为某些人搞非法活动提供了便利。 （四）借款凭据在收回借款时撤回。 工作中，常出现职工还款时，将原借款凭据撤回的现象，使得 记账凭证后无原始凭证证明。 （五）记账凭证内容不齐全。 工作中，部分会计人员为了省时省力，只填写凭证的日期、凭 证编号、经济业务摘要、会计科目、金额等内容，将所附原始凭证 张数、稽核人员、记账人员等忽略不写，有甚者凭证的日期、会计 科目均不填写。 （六）原始凭证更改后，更改处未加盖开出单位的公章。 工作中，取得的原始凭证存在涂改现象， 且更改处未加盖开出 单位的公章，不利于责任划分，可导致某些人为达到非法目的而故 意为之。 （七）记账凭证中有空行的，未划线注销。 工作中，常见未划线注销的现象，容易给某些人可乘之机。 （八）会计凭证传递不及时。 工作中，不及时传递会计凭证，易造成会计工作廷误。 （九）现金日记账和银行存款日记账未采用订本式账簿。 工作中，个别单位采用活页账记录现金和银行存款业务，易引 起丢失和替换，会被利用搞舞弊活动。 （十）使用活页账页，未装订成册。3工作中，部分单位年度终了归档时，活页账不装订成册，既不 利于档案查阅，又易造成丢失和替换。 一、岗位人员 二、核算 三、监督 四、电算化管理 五、档案管理 2.自身素质提高 人手、人才、人物 2008 年金融促进改革，国库集中收付制度，政府采购、预算 相对较少 2006 年 企业会计准则二、学到什么？ 第一章会计基础工作4第二章会计机构和会计人员 第三章会计核算的一般要求 第四章填制会计凭证 第五章登记会计账簿 第六章编制财务报告 第七章会计电算化 第八章会计档案与会计工作交接 第九章会计监督 第十章内部会计管理制度建设 三、如何学? 1.结合实务; 2.讨论学习---博客。 第一章 会计基础工作概述 第一节 加强会计基础工作的必要性 一、什么是会计基础工作 会计基础工作主要是对为会计核算和会计管理服务的基础性 工作的统称。 其主要内容包括： 会计凭证的格式设计、取得、填制、审核、传递、保管； 会计账簿的设置、格式、登记、核对、结账； 会计报表的种类设置、格式设计、编制和审核要求、报送期限 等；5会计档案的归档要求、保管期限、移交手续、销毁程序等； 会计电算化的硬件和软件要求、数据安全、资料保管等； 会计监督的基本程序和要求； 会计机构的设置要求； 会计人员配备和管理要求； 会计人员岗位责任制的建立和职责分工； 会计人员职业道德的建立和执行； 会计工作交接的程序； 单位内部会计管理制度的建立和实施等。 二、会计基础工作还存在许多薄弱环节 主要表现在： 一些单位因为内部管理松弛而削弱了会计基础工作，账目混 乱，财产不实，数据失真。 一些单位会计人员数量不足、素质不高，造成记账随意，手续 不清，差错严重，会计资料散失。 一些单位为了掩盖真实的财务状况和经营成果，任意伪造、变 造虚假的会计凭证、会计账簿、会计报表。 三、原因： 一是对会计基础工作认识不足。 二是会计人员素质不高并忽视学习。 三是有意违纪造成会计基础工作混乱。 四是主管部门监督、检查力度不够。6第二节 《会计基础工作规范》的制定和贯彻实施 一、《会计基础工作规范》的制定 财政部制定了《会计基础工作规范》，并于 1996 年 6 月 17 日 予以发布 二、《会计基础工作规范》的适用范围 第二条 国家机关、社会团体、企业、事业单位、个体工商户 和其他组织的会计基础工作，应当符合本规范的规定。 三、会计基础工作的管理 第四条 单位领导人对本单位的会计基础工作负有领导责任。 第五条 各省，自治区、直辖市财政厅（局）要加强对会计基 础工作的管理和指导， 通过政策引导、 经验交流、 监督检查等措施， 促进基层单位加强会计基础工作，不断提高会计工作水平。 国务院各业务主管部门根据职责权限管理本部门的会计基础 工作。 第二章 会计机构和会计人员 会计机构设置与会计人员任用不符合会计规范要求。 基于成本 考虑，在会计机构设置上，有的民营企业干脆不设置会计机构，有 的即使设置会计机构，一般也是层次不清、分工不太明确，而且设 施简陋，缺乏一些必要的硬件设备，办公条件差。在会计人员任用 上，民营企业最常见的做法就是任用自己的亲属当出纳，外聘“高 手”做兼职，这些人往往身兼数个单位，一般定期来做账，会计核 算的及时性和准确性难以保证。 有些企业管理者也愿意聘请能力强7的会计人员，但是， 民营企业由于其发展前景及社会上得到人们认 同程度较低等，使得其对优秀人员的吸引力远不如一些大企业，会 计队伍不稳定，跳槽较为频繁。 第一节 会计机构和会计人员 第六条 各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构；不具 备单独设置会计机构条件的，应当在有关机构中配人员。 事业行政单位会计机构的设置和会计人员的配备， 应当符合国 家统一事业行政单位会计制度的规定。 一、会计机构的设置 （一）单位会计机构的设置 1.根据业务需要设置会计机构 一个单位是否单独设置会计机构，主要取决于以下几个因素： 一是单位规模大小。 二是经济业务和财务收支的繁简。 三是经营管理的要求。 2.不设置会计机构的，应设置会计人员并指定会计主管人员 根据《会计法》的规定，规模很小、经济业务简单、业务量相 对较少的单位，为了提高经济效益，可以不单独设置会计机构，将 会计职能并入其他职能部门，并设置会计人员，同时指定会计主管 人员。83.第八条 没有设置会计机构和配备会计人员的单位，应当根 据《代理记帐管理暂行办法》委托会计师事务所或者持有代理记帐 许可证书的其他代理记帐机构进行代理记帐。 （二）会计机构负责人的任职资格 1.会计机构负责人（会计主管人员）的概念 会计机构负责人（会计主管人员）是指在一个单位内具体负责 会计工作的中层领导人员。 2.会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格 除取得会计从业资格证书外,还应当具备会计师以上专业技术 职务资格或者从事会计工作三年以上经历。 （三）会计人员回避制度 回避制度是指为了保证执法或者执业的公正性， 对可能影响其 公正性的执法或者执业的人员实行职务回避和业务回避的一种制 度。 第十六条 国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当 实行回避制度。 单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、 会 计主管人员。会计机构负责人，会计主管人员的直系亲属不得在本 单位会计机构中担任出纳工作。 需要回避的直系亲属为：夫妻关系、直系血亲关系、三代以内 旁系血亲以及配偶亲关系。9【案例】2006 年 1 月，大通公司张总经理，以加强对公司财 务部管理为由，将自己同学的侄女李某， 调入该公司财务部担任出 纳，并兼管会计档案工作。李某到公司财务部工作后，经过两年的 努力，取得了会计从业证书。2008 年 2 月，张总经理即任命李某 为该公司财务部经理，全面主持该公司财务部工作。 要求：请指出上述情况中，哪些行为不符合国家规定？并说明 理由。『答案解析』张总经理将李某调入该公司担任 出纳并兼管会计档案工作的行为不符合规定。 理由是：①根据规定，出纳人员不得兼任稽核、 会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目 的登记工作。②根据规定，从事会计工作的人员， 必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负 责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证 书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或 者从事会计工作三年以上的经历。二、代理记账 （一）代理记账的概念10代理记账是指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人 的委托办理会计业务。 委托人是指委托代理记账机构办理会计业务的单位。 代理记账机构是指从事代理记账业务的中介机构。 （二）申请设立代理记账机构的条件 申请设立除会计师事务所以外的代理记账机构， 应当经所在地 的县级以上人民政府财政部门（以下简称审批机关）批准，并领取 由财政部统一印制的代理记账许可证书。 设立代理记账机构，除国家法律、行政法规另有规定外，应当 符合下列条件： （1）3 名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员； （2）主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术职 务资格； （3）有固定的办公场所； （4）有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度。 曾广泛推行的以代理记账为基础的政府会计集中核算， 会计核 算从单位独立出来， 由核算中心代理会计核算工作，但财务管理职 能仍属于单位， 单位资金的筹措、 分配、 使用的财务管理权没有变，11单位债权、债务关系没有变，特别需要强调的是单位的一切开支必 须经单位同意，核算中心才能处理。按照《会计法》的要求，单位 的会计责任主体仍是单位。核算中心是代理记账，履行会计核算和 会计监督的责任，会计核算中心不能越权、越位，更不得平调单位 资金。 （三）代理记账的业务范围 代理记账机构可以接受委托，办理委托人的以下业务： （1）根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一 的会计制度的规定进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭 证、登记会计账簿、编制财务会计报告等； （2）对外提供财务会计报告。代理记账机构为委托人编制的 财务会计报告,经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后,按 照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供； （3）向税务机关提供税务资料； （4）委托人委托的其他会计业务。 （四）委托代理记账的委托人的义务 委托代理记账的委托人负有以下义务：12（1） 对本单位发生的经济业务事项,应当填制或者取得符合国 家统一会计制度规定的原始凭证； （2）应当配备专人负责日常货币收支和保管； （3）及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他 相关资料； （4）对于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计制度 规定进行更正、补充的原始凭证,应当及时予以更正、补充。 （五）代理记账机构及其从业人员的义务 代理记账机构及其从业人员负有以下义务： （1）按照委托合同办理代理记账业务,遵守有关法律、行政法 规和国家统一的会计制度的规定； （2）对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密； （3） 对委托人示意其作出不当的会计处理,提供不实的会计资 料,以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的 要求,应当拒绝； （4）对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。 （六）法律责任13《代理记账管理办法》规定，代理记账机构对其专职从业人员 和兼职从业人员的业务活动承担责任。 代理记账机构违反本办法和 国家有关规定造成委托人会计核算混乱，损害国家和委托人利益， 委托人故意向代理记账机构隐瞒真实情况或者委托人会同代理记 账机构共同提供不真实会计资料的，应当承担相应的法律责任。 （黑事业规范） 单独设置会计机构或在有关机构中设置会计人 员的单位，应当至少设置包括出纳员的两名会计人员；实行代理记 账的单位，应当在有关机构中设置一名出纳员。单位可根据预算管 理需要在业务、采购等部门配备会计人员。此外各单位应当根据会 计管理的需要设置总会计师。 三、会计从业资格 《会计法》规定：“从事会计工作的人员，必须取得会计从业 资格证书” 第十条 各单位应当根据会计业务需要配备持有会计证的会计 人员。未取得会计证的人员，不得从事会计工作。 （一）会计从业资格的概念 会计从业资格是指进入会计职业、 从事会计工作的一种法定资 质，是进入会计职业的“门槛”。有志从事会计工作的人员必须首 先取得会计从业资格证书，才能从事会计工作。14（二）会计从业资格证书的适用范围 在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织从 事下列会计工作的人员（包括香港特别行政区、澳门特别行政区、 台湾地区人员，以及外籍人员在中国大陆境内从事会计工作的人 员），必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书： （1）会计机构负责人（会计主管人员）； （2）出纳； （3）稽核； （4）资本、基金核算； （5）收入、支出、债权债务核算； （6）工资、成本费用、财务成果核算； （7）财产物资的收发、增减核算； （8）总账； （9）财务会计报告编制； （10）会计机构内会计档案管理。 （三）会计从业资格的取得151.会计从业资格的取得实行考试制度 国家对会计从业资格实行考试制度。 也就是说要取得会计从业 资格证书的人员都必须通过考试才能取得会计从业资格。 2.会计从业资格报名条件 3.会计从业资格部分考试科目免试条件 申请人符合基本报名条件且具备国家教育行政主管部门认可 的中专以上（含中专，下同）会计类专业学历（或学位）的，自毕 业之日起 2 年内（含 2 年），免试会计基础、初级会计电算化（或 者珠算五级）。会计类专业包括：会计学、会计电算化、注册会计 师专门化、审计学、财务管理、理财学。 （四）会计从业资格证书管理 3.调转登记 持证人员在同一会计从业资格管理机构管辖范围内调转工作 单位，且继续从事会计工作的，应当自离开原工作单位之日起 90 日内，填写调转登记表，持会计从业资格证书、调出单位开具的已 办理会计工作移交证明和调入单位开具的从事会计工作证明， 向调 入单位所在地的会计从业资格管理机构办理调入手续。16持证人员在不同会计从业资格管理机构管辖范围调转工作单 位，且继续从事会计工作的，应当填写调转登记表，持会计从业资 格证和原单位开具的已办理会计工作移交证明向原注册登记会计 从业资格管理机构办理调出手续；并自办理调出手续之日起 90 日 内，持会计从业资格证书、调转登记表和调入单位开具的从事会计 工作证明， 向调入单位所在地的会计从业资格管理机构办理调入手 续。 （五）会计人员继续教育 1.会计人员继续教育的概念 会计人员继续教育是指取得会计从业资格的人员持续接受一 定形式的、有组织的理论知识、专业技能和职业道德的教育和培训 活动，从而不断提高和保持其专业胜任能力和职业道德水平。 2.会计人员继续教育的特点 （1）针对性 （2）适应性 （3）形式多样性 3.会计人员继续教育的内容17会计人员继续教育的内容主要包括：会计理论与实务，财务、 会计法规制度，会计职业道德规范，其他相关的知识与法规。 4.会计人员继续教育接受培训的学时要求 根据 《会计从业资格管理办法》 规定， 持证人员接受继续教育， 每年参加继续教育培训不得少于 24 小时。 四、会计专业职务与会计专业技术资格 （一）会计专业职务 会计专业职务是区别会计人员业务技能的技术等级。 会计专业 职务分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员。高级会计师 为高级职务， 会计师为中级职务， 助理会计师和会计员为初级职务。 （二）会计专业技术资格 会计专业技术资格分为初级资格、 中级资格和高级资格三个级 别。初级、中级会计资格的取得实行全国统一考试制度；高级会计 师资格实行考试与评审相结合制度。 1.初、中、高级会计专业技术资格考试级别、科目 会计专业技术资格分为初级资格、 中级资格和高级资格三个级 别。初级、中级会计资格考试实行全国统一考试制度；高级会计师 资格实行考试与评审相结合制度。 中级会计资格考试分中级会计实18务、财务管理、经济法三个科目，考试成绩以 2 年为一个周期，单 科成绩采取滚动计算的方法， 即参加考试的人员必须在连续的 2 个 考试年度内通过全部科目的考试。 初级会计资格考试分初级会计实 务、经济法基础两个科目，参加初级会计资格考试的人员必须在一 个考试年度内通过全部科目的考试。 2.初、中、高级会计专业技术资格考试报名条件 3.高级会计师资格考评结合的规定 五、会计工作岗位设置 会计工作岗位是指一个单位会计机构内部根据业务分工而设 置的职能岗位。 （一）主要会计工作岗位 会计工作岗位一般分为：总会计师（或行使总会计师职权）岗 位，会计机构负责人（会计主管人员）岗位，出纳岗位，稽核岗位， 资本、基金核算岗位，收入、支出、债权债务核算岗位，工资核算、 成本费用核算、财务成果核算岗位，财产物资的收发、增减核算岗 位，总账岗位，对外财务会计报告编制岗位，会计电算化岗位，会 计档案管理岗位。对于会计档案管理岗位，在会计档案正式移交之 前，属于会计岗位，正式移交档案管理部门之后，不再属于会计岗 位。19档案管理部门的人员管理会计档案，不属于会计岗位。医院门 诊收费员、住院处收费员、药房收费员、药品库房记账员、商场收 费（银）员所从事的工作均不属于会计岗位。 单位内部审计、社会审计、政府审计工作也不属于会计岗位。 （二）设置会计工作岗位的基本原则 一是根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位。 会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。 二是符合内部牵制制度的要求。 出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债 务账目的登记工作。 三是对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗， 以促进会计 人员全面熟悉业务和不断提高业务素质。 黑规定： （1）出纳人员以外的会计人员不得经管现金、有价证券和票 据； （2）会计机构负责人（会计主管人员）不得兼任出纳工作； （3）会计人员不得兼任内部审计工作；20（4）记账人员不得兼任采购员和保管员工作； （5）审核记账人员不得兼任软件操作人员的输入工作。 第二节 会计职业道德 一、会计职业道德概述 案例：自行车抢行与公交车不进站 医生：救死扶伤 商人：买卖公平 目前有相当一部分会计人员缺乏职业道德意识， 对会计职业道 德知之甚少，有关调查显示“有 29.73%的会计人员对会计职业道 德规范认为不存在和不知在哪规定” 会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、 体现会计职业 特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。 态度第一，能力第二 二、会计职业道德规范的主要内容 （一）爱岗敬业 会计人员应当热爱本职工作，忠于职守，严肃认真履行岗位职 责，做到爱岗敬业。 热爱本职工作：运动与备课，工作重要性（管理者、投资人、 政府） 忠于职守，严肃认真履行岗位职责：企业资金安全 为了工作几乎不睡；21点头哈腰就差下跪； 日不能息夜不能寐； 工作有事立马到位； 屁大点事不敢得罪； 一年到头不离岗位； 劳动法规统统作废； 身心憔悴无处流泪； 逢年过节家人难会； 成天记账让人崩溃； 工资不高还装富贵； 稍不留神就得犯罪； 抛家舍业愧对长辈； 身在其中方知其味； 不敢奢望社会地位； 全靠傻傻自我陶醉。 （二）诚实守信 会计人员应当实事求是， 讲求信用， 保守秘密， 做到诚实守信。 做人：赵本山 做事：记账 保密：会计人员处于单位资金运动的中心，掌握着大量的秘密 资料，一旦泄漏将给单位造成损失或引起混乱，因此要求会计人员 不得任意泄漏工作中所了解的秘密资料， 不得使用工作中掌握的秘22密资料为个人或他人谋取利益。 测试：老师告诉学生真题。 【案例】 有人认为：会计诚信教育的主要对象，应当是掌握着会计诚信 水平支配权的强势集团，包括企业负责人，能够控制企业负责人的 政府官员以及会计师事务所的合伙人，而不仅仅是一般的会计人 员。你是怎么认为的？ 提示：可以到中华会计网校论坛讨论。 （三）廉洁自律 会计人员应当公私分明， 不谋私利， 自我约束， 做到廉洁自律。 廉洁：曾国藩 自律：胡雪岩 （四）客观公正 会计人员应当真实地反映经济业务事项，公允地提供会计信 息，不偏不倚的对待利益关系各方，做到客观公正。 会计人员在职业活动中，应保持应有的职业谨慎和勤勉作风， 对会计活动中的不确定性，进行恰当的职业判断，以确保所提供会 计信息的质量。（准备计提） （五）坚持准则 会计人员应当熟悉并严格执行有关会计法律、 法规和国家统一 的会计制度，做到坚持准则。 熟悉、遵循、坚持。23【案例】 财务会计报告是表达企业财务状况和经营成果的重要书面材 料，其中许多内容和指标对企业领导十分重要。当企业领导为达到 企业考核指标或其他目标时，他们就会把压力传递到各个部门，在 某些情况下就会对会计机构、会计人员提出不合理或不合法的要 求。面对来自企业领导干预会计事务的指令，坚持原则的会计人员 经常要承受巨大的压力和一系列不公正的待遇， 配合领导服从指令 的会计人员反而得到领导的器重，会计机构、会计人员应如何处 理？ （六）提高技能 会计人员应努力钻研业务、 及时更新知识， 增强职业判断能力， 适应工作要求，做到提高技能。 面对会计新概念的不断出现，知识更新频率增加，知识老化周 期缩短，会计人员轻松自如地应对新型经济业务、得心应手地处理 会计事务的难度大大增加。近年不断推出的会计新准则、新法规制 度相对传统会计思维方法来说具有颠覆性的变革， 会计人员积极领 会、认真学习、及时掌握。 广大会计人员积极应对新情况，主动学习新知识。会计人员考 试取证拓展能力，参加各种培训班提高业务技术水平。会计人员的 会计理论基础更扎实，会计事务处理能力更强。 （七）参与管理 会计人员应当熟悉本单位的收支、业务流程和管理情况，运用24掌握的财务会计信息和会计方法，积极参与预测、决策，做到参与 管理。 （八）强化服务 会计人员应当具有鲜明的服务意识，文明的服务态度，不断提 高服务质量，做到强化服务。 【案例】 ABC 实业股份有限公司（简称 ABC）是上市公司，因披露虚假 利润等违规行为，2008 年 4 月 14 日接到中国证监会行政处罚决定 书：对公司处以 30 万元的罚款；对时任公司董事长给予警告并处 以 30 万元的罚款； 对时任公司财务总监给予警告并处以 20 万元的 罚款等。主要原因是公司在原控股股东控制期间，原董事长蓄意犯 罪，隐瞒董事会，未按规定披露公司的外贸业务、与关联股东的交 易等重大信息。为此形成的虚假利润 300 多万元，严重损害了中小 股东的利益。 认真分析一下 2008 年年报，真相即刻揭晓。虚假利润，就像 幽灵一样，缠绕着 ABC。2008 年的会计处理表象是合理的，但没有 如实反映交易的本质，不符合新会计准则的相关规定。 业务：以资抵债的会计计量 在 2008 年年报中，ABC 的无形资产增加了一项土地使用权， 该项土地使用权“系根据本公司与母公司签订以资抵债协议， 母公 司以其所持有的土地抵偿欠付本公司的款项。 该土地使用权的入账 价值 44 242 500 元系根据不动产评估咨询有限公司评估报告为依25据确定，评估方法为市场比较法和成本逼近法。”母公司是 ABC 的 第一大股东。 根据上述信息，会计处理比较容易，借记“无形资产”，贷记 “应收账款”；如果以前年度计提了坏账准备，则借记“坏账准 备”，贷记“资产减值损失”。 回到年报， 看一下这四个账户的会计信息披露是否如实反映交 易事项的经济实质。 1.应收账款部分，年报中作了如下信息披露：“本公司应收母 公司及所属公司的款项共
元， 在以前年度已计提坏账 准备
元，本年度母公司用土地偿还，原估计计提比例 是根据母公司偿债能力作出的，原估计计提比例合理。” 其他应收款部分，年报中作了如下信息披露：“本公司对应收 母公司及所属公司的其他应收款共计
元， 在以前年度 已计提坏账准备
元，本年度母公司用土地偿还，原估 计计提比例是根据母公司偿债能力作出的，原估计计提比例合 理。”“资产减值准备”中的“坏账准备”明细账。 应收账款和其他应收款在 2008 年大幅度减少，坏账准备被巨 额转出。 2.“无形资产”账户的“土地使用权”明细账。 2008 年度新增 44 242 500 元的土地使用权，与前述吻合，即 为母公司偿债所转让给 ABC 的土地使用权。 此外，在 ABC 与母公司签订《以资抵债协议》中，双方同意以26评估值 4 424.25 万元为依据， 抵偿母公司占用 ABC 的资金 4 643.30 万元，不足部分 219.05 万元采用现金方式一次性归还。2008 年年 报中“公司治理结构”部分中披露“2008 年 12 月 16 日股东大会 审议通过后， 月 17 日母公司即以现金方式一次性偿还了 219.05 12 万元欠款。” 3.“资产减值损失”账户中的“坏账损失”明细账 2008 年度 的余额为- 元，年报中没有详细披露这次以资抵债交 易发生后，冲回资产减值损失的金额，但从相关表和年报，可以判 断冲回的金额为 19.94+5.39）万元。 通过各账户明细账和《以资抵债协议》，可以看出，ABC 在以 资抵债交易过程中的具体会计处理是：增加无形资产 4 424.25 万 元，增加库存现金 219.05 万元，减少应收账款 4 643.30 万元；转 出以前年度计提的坏账准备 3 065.39 万元，转回资产减值损失 3 065.39 万元。 问题：以资抵债的会计确认 会计处理有两个很重要的步骤，即会计确认和会计计量。上述 会计处理过程中，会计计量没有问题，会计确认，尤其是无形资产 的确认则需要进一步验证。 这里主要分析土地使用权这一无形资产 的会计确认问题。 为了保证“以资抵债”的合法性和合理性，ABC 考虑得相当周 全。在《ABC 实业股份有限公司关于股东 ABC 纺织（集团）有限责 任公司以资抵债的报告书（修正草案）》（2008 年 11 月 26 日公27布，以下简称“报告书”）作了详尽的披露。无论是董事会、独立 董事，还是独立财务顾问，都对该交易事项的有效性和合理性发表 了正面意见，这样看来，以资抵债的合理性是不容置疑的了。 但是，从交易事项的经济实质上判断，就不难发现，“以资抵 债”的会计处理是站不住脚的。 百密一疏。ABC 在 2008 年报和报告书中都露出了以资抵债交 易的瑕疵。 在年报“董事会公告”部分披露“2008 年 12 月 16 日股东大 会审议通过后，母公司即以现金方式一次性偿还了 219.05 万元欠 款。母公司用于抵债的土地产权证手续正在办理中。” 由此看来，母公司在没有获得该项土地使用权的情况下，把这 一貌似已经归属自己的资产转让出去， 偿还自己的债务。 更有甚者， ABC 在根本就没有获得该项土地使用权的控制权的情况下，将其确 认为自己的无形资产，不仅如此，ABC 堂而皇之、顺理成章地将以 前的坏账损失冲回， 金额与 2008 年利润表中的营业利润 365.92 （3 万元）相差无几，超过了利润总额（2 929.17 万元）。 这样，就不难推出：如果没有前述的会计处理，ABC2008 年报 中的净利润为负。 结论： 2008 年 4 月，ABC 刚被证监会行政处罚过，前车之鉴，后事之 师，这一古训在这儿失灵了，被 ABC 挡在门外。ABC 的这一做法， 发人深思。28笔者认为，这些基本的知识和规定，作为上市公司的会计人员 和财务负责人，是再清楚不过了；作为“守夜人”，会计师事务所 的从业人员， 也是心知肚明。 犯下如此低级的错误， 只有一种解释： 两者形成了合谋，争取早日脱帽。如果不是出于这一目的，为什么 拖了数年、 没有解决的债务问题， 竟然会在 2008 年的最后 36 天内， 一下子解决掉了。一块没有土地证的土地，既帮助债务人偿还了债 务，又增加了债权人扭亏为盈、早日脱帽的几率。 三、会计职业道德与会计法律制度 1.会计职业道德与会计法律制度的关系 （1）两者在作用上相互补充。 在规范会计行为中， 我们不可能完全依赖会计法律制度的强制 功能而排斥会计职业道德的教化功能， 会计行为不可能都由会计法 律制度进行规范，不需要或不宜由会计法律制度进行规范的行为， 可通过会计职业道德规范来实现，同样，那些基本的会计行为必须 运用会计法律制度强制规范。 （2）两者在内容上相互渗透，相互重叠。 会计法律制度中含有会计职业道德规范的内容，同时，会计职 业道德规范中也包含会计法律制度的某些条款。 最初的会计职业道 德规范就是对会计职业行为约定俗成的基本要求， 后来制定的会计 法律制度吸收了这些基本要求，便形成了会计法律制度，可以说， 会计法律制度是会计职业道德的最低要求。 2.会计职业道德与会计法律制度的主要区别29（1）性质不同、实施保障机制不同 会计法律制度通过国家机器强制执行，具有很强的他律性。 会计职业道德依靠会计从业人员的自觉性，自愿地执行， 并依 靠社会舆论和良心来实现，基本上是非强制执行的，具有很强的自 律性。 （2）作用范围不同 会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法 化，具有较强的客观性。会计职业道德不仅要求调整会计人员的外 在行为，还要调整会计人员内在的精神世界。 （3）表现形式不同 会计法律制度是通过一定的程序由国家立法部门或行政管理 部门制定、颁布和修改的，其表现形式是具体的、明确的、正式形 成文字的成文条例。 会计职业道德出自于会计人员的职业生活和职业实践， 日积月 累，约定俗成。其表现形式既有明确的成文的规定，也有不成文的 规范，尤其是那些较高层次的会计职业道德，存在于人们的意识和 信念之中，并无具体的表现形式，它依靠社会舆论、道德教育、传 统习俗和道德评价来实现。 四、会计职业道德教育与修养 （一）会计职业道德教育 1.会计职业道德教育的主要任务是帮助和引导会计人员培养 会计职业道德情感， 树立会计职业道德信念，遵守会计职业道德规30范，使会计人员懂得什么是对的，什么是错的；什么是可以做的， 什么是不应该做的；什么是必须提倡的，什么是坚决反对的。 市场经济体制下追求经济利益本无可厚非， 但应通过正当的手 段或渠道， 不能为满足单位或个人的利益而损害他人或整个社会的 利益。目前有些单位领导人为了追求业绩或政绩，为了实现本单位 利益的极大化，不惜牺牲社会利益，指示或强迫会计人员造假，而 许多会计人员明哲保身，屈从于单位领导人的压力，将职业道德置 于脑后。更令人可悲的是，有些会计人员并不认为这是不道德的行 为，反而认为这是为单位着想。 2.会计职业道德教育的内容 （1）职业道德观念教育 （2）职业道德规范教育 （3）职业道德警示教育 3.会计职业道德教育的途径 （1）岗前职业道德教育 （2）岗位职业道德继续教育 （二）会计职业道德修养 外在的影响、外部环境只有通过人的内因才能发挥作用。一个 会计人员道德水平的高低， 在很大程度上取决于其自身道德修养的 程度。 五、会计职业道德建设 财政部门、 上级单位应当定期或不定期检查会计人员遵守职业31道德的情况。 问题： 主要是原则性规定， 缺乏具体细致的可操作条款，对违反会计 职业道德的行为缺乏具体的惩治措施， 缺乏执行惩治的主体。会计 职业道德约束力的弱化，导致违反道德的成本较低，而获得的收益 却很高，这种“成本与效益”的反差，助长了违反职业道德行为的 发生。 第三章 会计核算的一般要求 第一节 会计核算内容和程序 一、会计核算的具体内容 单位发生的以下经济业务事项，应当及时办理会计手续，进行 会计核算： （一）款项和有价证券的收付； （二）财物的收发、增减和使用； （三）债权债务的发生和结算； （四）资本、基金的增减； （五）收入、支出及成本费用的计算； （六）结余或财务成果的计算和处理；32（七）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。 二、会计核算的一般程序 各单位应当按以下程序进行会计核算： （一）建账。 （二）取得或填制原始凭证。在经济业务事项发生时，由经办 人员首先取得外来原始凭证或填制自制原始凭证或根据取得的外 来原始凭证同时填制自制原始凭证。 （三）审批原始凭证。根据单位制定的相关原始凭证审批程序 制度，由审批人进行审批。 （四） 审核原始凭证。 由会计人员对原始凭证及其内容的真实、 合法、准确、完整性进行审核。 （五）填制记账凭证。根据审核无误的原始凭证填制记账凭证 并编号。 （六）审核记账凭证。由复核人员、稽核人员和会计机构负责 人（会计主管人员）对填制记账凭证内容的齐全、真实、准确性， 以及所附原始凭证的真实、合法、准确、完整性进行审核。 （七）登记会计账簿。根据审核无误的会计凭证登记总账、日 记账、明细账和其他辅助账。33（八）对账。核对账账、账证和账实是否相符，对发现的差错 及时进行调整。 （九）结账。按规定结计各账户的发生额及余额。 （十）编制财务会计报告。 第二节 会计核算的一般要求 一、根据实际业务进行会计核算 第三十八条 各单位的会计核算应当以实际发生的经济业务为 依据，按照规定的会计处理方法进行，保证会计指标的口径一致、 相互可比和会计处理方法的前后各期相一致。 二、依法进行会计核算 第三十六条 各单位应当按照《中华人民共和国会计法》和国 家统一会计制度的规定建立会计账册， 进行会计核算，及时提供合 法、真实、准确、完整的会计信息。 第三十九条 会计年度自公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。 第四十条 会计核算以人民币为记账本位币。 收支业务以外国货币为主的单位， 也可以选定某种外国货币作 为记账本位市，但是编制的会计报表应当折算为人民币反映。34境外单位向国内有关部门编报的会计报表， 应当折算为人民币 反映。 三、依法设置会计科目和账簿 第四十一条 各单位根据国家统一会计制度的要求，在不影响 会计核算要求、会计报表指标汇总和对外统一会计报表的前提下， 可以根据实际情况自行设置和使用会计科目。 事业行政单位会计科目的设置和使用， 应当符合国家统一事业 行政单位会计制度的规定。 第四十二条 会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料 的内容和要求必须符合国家统一会计制度的规定，不得伪造、变造 会计凭证和会计账簿，不得设置账外账，不得报送虚假会计报表。 第四十三条 各单位对外报送的会计报表格式由财政部统一规 定。 四、依法建立会计档案 第四十五条 各单位的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他 会计资料，应当建立档案，妥善保管。会计档案建档要求、保管期 限、销毁办法等依据《会计档案管理办法》的规定进行。35实行会计电算化的单位，有关电子数据、会计软件资料等应当 作为会计档案进行管理。 不按规定保管会计资料。 不少企业不按会计档案要求妥善保管 会计资料，由于条件限制，民营企业的会计资料，既没有专门的地 方存放，更没有专人负责。由于随意存放，会计凭证、账簿、报表 丢失、毁损情况屡屡发生。 五、对会计电算化的基本要求 第四十四条 实行会计电算化的单位，对使用的会计软件及其 生成的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的要求，应 当符合财政部关于会计电算化的有关规定。 六、正确使用会计记录文字 第四十六条 会计记录的文字应当使用中文，少数民族自治地 区可以同时使用少数民族文字。中国境内的外商投资企业、外国企 业和其他外国经济组织也可以同时使用某种外国文字。 第三节 会计记录书写 一、会计记录中红色墨水的使用规则 单位手工填制会计凭证、 登记会计账簿和编制财务会计报告必 须使用钢笔或碳素笔，用蓝黑或炭素墨水；不得使用圆珠笔（银行 复写的除外）或铅笔书写。36填写多联原始凭证、会计报表可以使用蓝或黑油圆珠笔。 具有冲销、抵减性质的原始凭证、记账凭证和会计账簿记录可 以使用红墨水（油）笔书写。 二、会计凭证、账簿和报表等资料记录规则 在会计凭证、 会计账簿和会计报表上填写的文字以国家公布的 简化字为标准， 不得自造简化字； 填写的文字和数字除字迹须清晰、 工整外，还应当符合下列规则： （一）文字和数字的填写一般应当占本行的二分之一格距。 （二）阿拉伯数字应当一个一个的书写，不得连笔写，并应当 符合下列要求： 1.手写字体应当自右上方斜向左下方，倾斜度应当一致。 2.手写数字按格次填写；无格次的，数字间的间距应当相同。 3.手写“6”应当上出头；手写“7”和“9”应当下出头，并 超过底线，出头的长度约为一般字体高度的四分之一；手写“0” 时，字高、字宽应当与其他数字相同；手写“6”、“8”、“9”、 “0”时，圆圈必须封口。 4.填写原始凭证时， 阿拉伯金额数字前面应当书写币种符号或 者名称简写加币种符号； 币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有 空白； 凡阿拉伯数字前写有币种符号的， 数字后面不再写货币单位。 人民币符号为“￥”； 5.以元为单位（其他货币种类为货币基本单位，下同）的阿拉 伯数字， 除表示单价等情况外， 一律填写到角分， 分以下四舍五入；37无角分的，角、分位可写“00”，未印有位数的可用符号“―”； 有角无分的，分位写“0”，不得用符号“―”代替。 （三）填写的大写金额数字，应当用汉字正楷或行书体书写， 并符合下列要求： 1.汉字大写金额数字为：零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、 捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元（圆）、角、分；填写时，不得 用 O、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十、廿、毛、仨、 另等简化字字样代替。 2.大写金额数字到元或者角为止的， 在“元”或者“角”字之 后应当写“整”字；大写金额数字有分的，“分”字后面不写 “整”字。 如小写金额￥1 008.00，大写金额应写成“人民币壹仟零捌元 整”。 3.大写金额数字前未印有货币名称的， 应当加填货币名称， 货 币名称与金额数字之间不得留有空白。常用货币名称为：“人民 币”、 “美元”、 “欧元”、 “日元”、 “英镑”、 “港币”、 “澳 门元”等。 4.未印有位数的，填写大写金额数字，阿拉伯金额数字之间有 “0”时，应当按以下规定填写： 阿拉伯金额数字之间有“0”时， 汉字大写金额要写“零”字。 如 101.50，汉字大写金额应当写成人民币壹佰零壹元伍角整。38阿拉伯金额数字中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可 以只写一个“零”字。 如 1,004.56，汉字大写金额应当写成人民币壹仟零肆元伍角 陆分。 阿拉伯金额数字元位是“0”，或者数字中间连续有几个 “0”、元位也是“0”但角位不是“0”时，汉字大写金额可以只 写一个“零”字，也可以不写“零”字。 如 l，320.56，汉字大写金额应当写成人民币壹仟叁佰贰拾元 伍角陆分； 又如 l,000.56，汉字大写金额应当写成人民币壹仟元零伍角 陆分，或人民币壹仟元伍角陆分。 5.印有位数的，填写大写金额数字，阿拉伯金额数字之间有 “0”时，应当按以下规定填写： 数字之间有几个“0”，均应逐位填写“零”。大写金额数字 前有空位的，应当在数字前用符号补齐。39（四） 会计记录“摘要”中常用的计量单位可以用符号代替填 写。常用的计量单位及符号如下： 1.重量：毫克（mg）、克（g）、千克（kg）、吨（t）； 2.长度：毫米（mm）、厘米（cm）、米（m）、千米（km）； 3.面积：平方厘米（cm2）、平方米（m2）； 4.体积：立方厘米（cm3）、立方米（m3）； 5.容量：毫升（ml）、升（l）； 【例题?单选题】账簿中书写的文字和数字正确的是（ ）。 A.要留有适当空格，一般应占格距的 2/3 B.要留有适当空格，一般应占格距的 1/3 C.要留有适当空格，一般应占格距的 1/2 D.要填满，不能留空格，以防他人修改『正确答案』C 【例题?多选题】 填制原始凭证时， 符合书写要求的是 （ ） 。 A.阿拉伯金额数字前面应当填写货币币种符号 B.币种符号与阿拉伯金额之间不得留有空白 C.大写金额有分的，分字后面要写“整”或“正”字 D.汉字大写金额要用正楷或行书字体40『正确答案』ABD 【例题?多选题】在原始凭证上书写阿拉伯数字，正确的有 （ ）。 A.所有以元为单位的，一律填写到角分 B.无角分的，角位和分位可写“00”，或者符号“―” C.有角无分的，分位应当写“0” D.有角无分的，分位也可以用符号“―”代替『正确答案』ABC三、记录错误的处理规则 不管是会计凭证、会计账簿还是会计报表在填制上发生了错 误，都应该按照相应的更正方法进行更正，绝对不能直接在相关资 料上进行涂改、挖补和刮擦等。 原始凭证如果发生错误，应当由出具单位重开或更正，更正处 应当加盖出具单位印章。 原始凭证金额错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证 上更正。 会计差错的更改主要有以下几种情况：41{1}对以前年度发生的影响利润的重大会计差错, 要通过“以 前年度损益调整”核算, 调整相关资产负债并最终影响未分配利 润； {2}对以前年度发生的影响利润的非重大会计差错, 以及本年 度已入账的会计差错，采用“红字更正法”等方法进行更改； {3}对过账和汇总错误可直接划线更改； {4}对尚未入账的错误记账凭证可撕毁重填。 【例题?单选题】 企业接受的原始凭证有错误， 应采用的处理 方法是（ ）。 A.本单位代替出具单位进行更正 B.退回出具单位，不予接受 C.向单位负责人报告 D.由出具单位重开或更正『正确答案』D 【例题?单选题】对金额有错误的原始凭证，正确的做法是 （ ）。 A.由出具单位在原始凭证上更正 B.由出具单位在原始凭证上更正，并加盖出具单位印章 C.由出具单位重开 D.拒绝接受42『正确答案』C四、会计印章 会计印章的保管和使用（以北京地区为例进行讲解） （1）财务专用章必须由专人保管，使用时须征得财务负责人 同意； “现金收讫”、 “现金付讫”、 “银行收讫”、 “银行付讫” 章由出纳人员专用； “转账收讫”、“转账付讫”章也要指定专人 保管使用。 （2）填制记账凭证时，会计科目、明细科目可以刻制会计科 目章，科目章规格，最大不超过四号字，最小不小于五号字，字样 为仿宋体或楷体为宜。 （3）会计人员每人应刻制一枚长方形名章，用于原始凭证、 记账凭证、会计报表等指定位置和更正数字，其规格不超过账表横 格的三分之二。 （4）盖会计科目章，用蓝色印油；盖姓名章，用红色印油， 字迹要清晰。 （5）支票与印鉴应分别保管，不得由出纳一人管理。 【案例】 张彬和林立是同一个事业单位的会计和出纳，多年来同处一 室，在工作上互相配合，关系很好。林立的丈夫自己开办了一个经43销电脑配件的公司。 最近根据电脑市场信息得知，有一种计算机软 件销量前景看好，但因个人账面资金不足，无法进货。于是林立的 丈夫让林立想办法借些款项。林立想到了单位账户的存款， 于是自 己填了票面金额为 24000 元的现金支票一张， 在张彬上班离开办公 室时，私自将张彬保管的印鉴加盖在现金支票上，从银行提取了现 金。一个月后，林立又将 24000 元现金填现金缴款单存入单位银行 账户。不久，张彬在月末对账时，发现了此事。 如果你是张彬，发现了此事应该如何处理？ 第四章 填制会计凭证 第一节 会计凭证概述 一、会计凭证的概念和种类 会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明， 也 是登记账簿的依据。 （一）原始凭证 原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的， 用以证明 经济业务的发生或完成情况，并作为记账原始依据的会计凭证，如 发票、收据、材料入库单、领料单等。 （二）记账凭证 记账凭证也称记账凭单， 由会计部门根据审核无误的原始凭证 或原始凭证汇总表编制而成。记账凭证应记载经济业务的简要内 容，明确会计分录，它是登记账簿的直接依据。 二、会计凭证的作用44（1）记录经济业务，提供记账依据。 （2）明确经济责任，强化内部控制。 （3）监督经济活动，控制经济运行。第二节 原始凭证 一、原始凭证的种类 （一）原始凭证按照来源不同，分为自制原始凭证和外来原始 凭证 （二）原始凭证按照格式的不同，可以分为通用凭证和专用凭 证 （三）原始凭证按照填制手续及内容不同，分为一次凭证、累 计凭证和汇总凭证 【案例 1】海城市恒易机电设备有限公司 2006 年 1 月 4 日采 购员预借差旅费情况资料见图：45【案例 2】海城市恒易机电设备有限公司 2006 年 1 月 5 日原 材料采购情况资料见图：46【案例 3】海城市恒易机电设备有限公司 2006 年 1 月 7 日原 材料入库情况资料见图47【案例 4】海城市恒易机电设备有限公司 2006 年 1 月 8 日支 付前欠货款情况资料见图48图表 4-25【案例 5】海城市恒易机电设备有限公司 2006 年 1 月 10 日采 购员报销差旅费情况资料见图4950二、原始凭证的基本内容 （1）凭证的名称； （2）填制凭证的日期； （3）接受凭证的单位名称或个人姓名；51（4）经济业务内容； （5）经济业务内容的数量、单价、金额； （6）制单人员的签名或盖章； （7）出具凭证的单位名称或个人姓名；三、原始凭证的填制要求 （一）规范规定 第四十八条 原始凭证的基本要求是： （1）原始凭证的内容必须具备：凭证的名称；填制凭证的日 期； 填制凭证单位名称或者填制人姓名； 经办人员的签名或者盖章； 接受凭证单位名称；经济业务内容；数量、单价和金额。52（2）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章； 从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。 自制原 始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。 对 外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。 （3）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必 须相符。购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始 凭证。必须有收款单位和收款人的收款证明。 （4）一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一 联作为报销凭证。 一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸（发票和收据本身 具备复写纸功能的除外）套写，并连续编号。作废时应当加盖“作 废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。 （5）发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验 收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证， 不得以退货发票代替收据。 （6）职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款 时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。53（7）经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为 原始凭证附件：如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明 批准机关名称、日期和文件字号。 （二）增值税专用发票规定（以北京地区为例进行讲解） 必须按下列规定开具： 1.项目填写齐全，全部联次一次填开，上、下联的内容和金额 一致。 2.字迹清楚，不得涂改。如填写有误，应另行开具专用发票， 并在误填的专用发票上注明“误填作废”四字。 如专用发票开具后 因购货方不索取而成为废票的，也应按填写有误办理。 3.发票联和抵扣联加盖单位财务专用章或发票专用章， 不得加 盖其他财务印章。根据不同版本的专用发票,财务专用章或发票专 用章分别加盖在专用发票的左下角或右下角， 覆盖“开票单位”一 栏。财务专用章或发票专用章使用红色印泥。 4.纳税人开具专用发票必须预先加盖专用发票销货单位栏戳 记。不得手工填写“销货单位”栏，用手工填写的，属于未按规定 开具专用发票，购货方不得作为扣税凭证。专用发票销货单位栏戳 记用蓝色印泥。545.开具专用发票，必须在“金额”、“税额”栏合计（小写） 数前用“￥”符号封顶，在“价税合计（大写）”栏大写合计数前 用“ ”符号封顶。 购销双方单位名称必须详细填写，不得简写。如果单位名称较 长， 可在“名称”栏分上下两行填写， 必要时可出该栏的上下横线。 6.发生退货，销售折让收到购货方抵扣联、发票的处理方法。 7.税务机关代开专用发票，除加盖纳税人财务专用章外，必须 同时加盖税务机关代开增值税专用发票章， 专用章加盖在专用发票 底端的中间位置，使用红色印泥。凡未加盖上述用章的，购货方一 律不得作为抵扣凭证。 8.不得拆本使用专用发票。 （三）支票 支票：现支、转账55签发日期： 存根联：小写 正联：大写 月：1-2 月，加零 日：1-9 日，加零 日：11-19 日，加壹 ：贰零零玖 年 捌 月 零捌 日 壹拾叁 日 ： 贰零零玖 年 零贰 月 四、原始凭证的审核（一）单位应当明确对原始凭证的审核授权56为加强原始凭证审核的管理，单位应根据相关规定，明确单位 原始凭证的审核人及审核权限，并对符合要求的人员进行授权。 （二）原始凭证的审核内容 1.审核原始凭证的真实性 2.审核原始凭证的合法性 3.审核原始凭证的合理性 4.审核原始凭证的完整性 5.审核原始凭证的正确性 6.审核原始凭证的及时性 【案例】57【案例】原始凭证的出纳复核 复核原始凭证是会计机构、 会计人员结合日常财务工作进行会 计监督的基本形式，它可以保证会计核算的质量，防止发生贪污、 舞弊等违法行为。出纳是财会部门的一道窗口，一定要把好凭证复 核关。在凭证复核中一定要严肃认真、坚持原则、坚持制度、履行 职责。 原始凭证复核的内容主要包括真实性复核、 完整性复核和合法 性复核三个方面。 （1）完整性复核。 所谓完整，是指原始凭证应具备的要素要完整、手续要齐全。58复核时要检查原始凭证必备的要素是否都填写了。例如， 发货 票上要有供货单位的财务公章等。要素不完整的原始凭证， 原则上 应当退回重填。 复核原始凭证的手续是否齐全，包括： 双方经办人是否签字或 盖章， 需要旁证的原始凭证， 旁证不齐也应视为手续不齐全。 例如， 需要另外登记的原始凭证，需经登记以后再到会计部门报账；需经 领导签名批准的原始凭证，要有领导人亲笔签名，手续不齐全的原 始凭证，应退回补办手续后再予以受理。 （2）真实性复核。 所谓真实， 就是说原始凭证上反映的应当是经济业务的本来面 目，不得掩盖、歪曲和颠倒真实情况。 第一，经济业务双方当事单位和当事人必须是真实的。开出原 始凭证的单位，接受原始凭证的单位，填制原始凭证的责任人，取 得原始凭证的责任人都要据实填写，不得冒他人、他单位之名，也 不得填写假名。 第二，经济业务发生的时间、地点、填制凭证的日期必须是真 实的。不得把经济业务发生的真实时间改变为以前或以后的时间； 不得把在甲地发生的经济业务改变成在乙地发生， 也不得把填制原 始凭证的真实日期改变为以前或以后的日期。59第三，经济业务的内容必须是真实的。是购货业务，必须标明 货物的名称、规格、型号等；是住宿业务，就要标明住宿的日期； 是乘坐交通工具业务，就得标明交通工具种类和起止地点； 是就餐 业务，必须标明就餐，不得把购物写成就餐，把就餐写成住宿；是 劳动报酬支付，就应该附有考勤记录和工资标准等。 第四，经济业务的“量”必须是真实的。购买货物业务，要标 明货物的重量、长度、体积、数量；其他经济业务也要标明计价所 使用的量， 如住宿 1 天、 参观展览 3 次、 住院治疗 10 天等。 最后， 不得在原始凭证填写时抬高或压低单价，多开或少开金额。 （3）合法合理性复核。 在实际工作中，违法的原始凭证主要有三种情况，复核时要加 以注意： 第一，明显的假发票、假车票。有些原始凭证带有明显的时间 性；时间变了，再用过去的原始凭证，很明显是假的。有些原始凭 证印制粗糙；印章不规范，也可以看出是假的。 第二，虽是真实的，但制度规定不允许报销。这种例子很多。 一般说来，凡私人购置和私人使用的物品，都不能用公款报销；凡 个人非因公外出发生的各种费用都不能用公款报销。60第三，虽能报销，但制度对报销的比例或金额有明显限制的， 超过比例和限额的不能报销。例如，职工因公出差乘坐火车轮船、 到旅馆住宿，对等级、金额都有限定，超过部分应自理,如果超过 比例报销，超出部分就是不合法的。 （三）原始凭证审核结果的处理 第一，对审核无误的原始凭证，应当及时核定并签字或盖章， 及时据以编制记账凭证入账； 第二，经审核为不真实、不合法的原始凭证应当不予接受，并 向单位负责人报告； 第三，经审核为不准确、不完整的原始凭证应予退回，并要求 经办人员按国家统一的会计制度规定更正或补充。 五、原始凭证错误的更正 1.原始凭证所记载的各项内容均不得涂改。 随意涂改的原始凭 证即为无效凭证，不能作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据。 2.原始凭证记载内容有错误的，应当由开具单位重开或更正， 并在更正处加盖出具凭证单位印章。 3.原始凭证金额出现错误的，不得更正，只能由原始凭证开具 单位重新开具。614.原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证。 对于 填制有误的原始凭证， 负有更正和重新开具的法律义务， 不得拒绝。 第三节 记账凭证 记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭 证，按照经济业务事项的内容加以归类， 并据以确定会计分录后所 填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。 一、记账凭证种类 （一）记账凭证按其反映经济业务的内容不同，一般分为收款 凭证、付款凭证和转账凭证 1.收款凭证 收款凭证是用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。 收 款凭证根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制， 可分为 现金收款凭证和银行存款收款凭证两种。 2.付款凭证 付款凭证是用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。 付 款凭证根据现金和银行存款付出业务的原始凭证填制， 可分为现金 付款凭证和银行存款付款凭证两种。62对于现金和银行存款之间的相互划转的经济业务， 即把现金存 入银行或从银行提取现金的业务，为避免重复记账，只填写付款凭 证而不填写收款凭证。如将现金存入银行，只填写现金付款凭证， 不填写银行存款收款凭证。 3.转账凭证 转账凭证是用于记录不涉及现金和银行存款经济业务的会计 凭证。如计提固定资产折旧、车间领用原材料、期末结转成本等。 （二）按适用范围来分 记账凭证分为专用凭证和通用凭证。规模小、经济业务量较少 的单位，也可以使用通用记账凭证。 二、记账凭证的基本内容 （1）记账凭证的名称：记账凭证的名称通常为“收款凭证”、 “付款凭证”和“转账凭证”； （2）记账凭证的日期：记账凭证的日期是其编制的日期。记 账凭证的填制日期与原始凭证的填制日期可能相同，也可能不同； （3）记账凭证的编号； （4）经济业务事项的内容摘要：摘要应能清晰揭示经济业务 的内容，同时应简明扼要；63（5）经济业务事项所涉及的会计科目（包括一级科目、二级 科目或明细科目）及其记账方向； （6）经济业务事项的金额； （7）记账标记； （8）所附原始凭证的张数：原始凭证是编制记账凭证的根据， 缺少它就无从审核记账凭证的正确性； （9）制证、审核、记账、会计主管等有关人员的签章，收款 凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。三、记账凭证的填制要求 （二）收款凭证的填制要求64【例题】新华公司 2008 年 5 月 12 日，收到丙公司支付的上月 购买商品的货款 45 000 元，存入银行。应编制收款凭证。 （三）付款凭证的填制要求 【例题】 2008 年 5 月 14 日， 用库存现金 400 元购买办公用品。 【例题】2008 年 5 月 18 日，将当日多余的库存现金 35 000 元存入银行。此时，应只编制一张库存现金的付款凭证。 （四）转账凭证的填制要求 【例题】2008 年 5 月 31 日，计提本月管理用固定资产的折旧 金额 60 000 元。应编制转账凭证。 （一）基本要求 （1）记账凭证各项内容必须完整。 （2）记账凭证应连续编号。记账凭证的编号要根据不同情况 采取不同的方法。 如果企业采用通用记账凭证， 记账凭证的编号可以采取顺序编 号法，即每一会计期间，都必须按月编制序号，不得采用按年或按 季连续编号方法。 如果采取收款凭证、 付款凭证和转账凭证的形式，则记账凭证 应该按照字号编号法，即把不同类型的记账凭证用“字”加以区65别， 再把同类的记账凭证按照顺序加以连续编号， 如“收字第×× 号”、“付字第××号”、“转字第××号”等。 如果一项经济业务需要填制一张以上的记账凭证时， 记账凭证 的编号可以采取分数编号法。例如，一笔不涉及库存现金和银行存 款的业务需要填制两张凭证，凭证的连续编号为 5，则可编号“转 字 512 号”、“转字 522 号”。前面的整数表示业务顺序，分子分 别表示两张凭证中的第一张和第二张。 每月末最后一张记账凭证的 编号旁应加注“全”字，以防凭证散失。 （3）记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。 （4）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张 同类原始凭证汇总编制，还可以根据原始凭证汇总表填制。 但不得 将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。 （5）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其 他记账凭证都必须附有原始凭证。所附原始凭证张数的计算，一般 以原始凭证的自然张数为准。 与记账凭证中的经济业务事项记录有 关的每一张证据都应当作为原始凭证。 （6）填制记账凭证时若发生错误应当重新填制。 ①已登记入账的记账凭证在当年内发现会计科目填写错误时， 可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证， 在摘要栏注明“注66销某月某日某号凭证”字样， 同时再用蓝字重新填制一张正确的记 账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。 ②已登记入账的记账凭证在当年内发现会计科目无误， 只是金 额错误，可按正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记 账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。 ③发现以前年度记账凭证有误的， 应当用蓝字填制更正的记账 凭证。 （7）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金 额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。 （8）记账凭证应当由相关签名和盖章。记账凭证填写基本内 容后，应当由制证人员签名或盖章、稽核人员稽核签名或盖章、会 计机构负责人（会计主管人员）审核签名或盖章。涉及收款和付款 的记账凭证还应有出纳人员的签名或盖章。记账时，记账人员应当 在会计凭证的记账人员栏签名或盖章并划“√”。 （北京）填制记账凭证摘要应简明扼要，说明问题。一般应有 以下几点要求。 1.现金、银行存款的收、付款项应写明收付对象、结算种类、 支票号码和款项主要内容。672.财产、物资收付事项应写明物资名称、单位、规格、数量、 收付单位。 3.往来款项要写明对方单位和款项内容。 4.财物损溢事项应写明发生的时间、内容。 5.待决待处理事项应写明对象内容、发生时间。 6.预提待摊事项应写明摊提期限及内容。 7.内部转账事项应写明事项内容。 8.调整账目事项应写明被调整账目的记账凭证日期、 编号及原 因。 四、记账凭证的审核 1.内容是否真实 2.项目是否齐全 3.科目是否正确 4.金额是否正确 5.书写是否正确 【案例】记账凭证审核68【案例】记账凭证分析出偷税案件 青岛市城阳国税局对当地一家来料加工出口企业进行了查处， 税务机关对该企业作出了调增应纳税所得额 50 余万元， 补税 15 万 元并处以罚款 5 万余元的税务处理及处罚。 据了解， 税务人员在对这家主要从事包装物加工的外资企业进 行例行的日常税务检查中发现，在 2007 年 9 月，该企业有这样一 张记账凭证: 借：应收账款―――――韩国 59000（增加） 贷：银行存款 59000（减少） 凭证后面附有一张银行转账支票存根。 这一奇怪的会计分录不仅违反了财务管理制度和规定， 而且内 容也非常蹊跷。因为有些基础会计常识的人都知道，企业购进原材69料，在支付货款同时应将原材料记到企业原材料账上，而该企业却 将购买材料款 59000 元，直接向韩国客户收取。 税务人员经向该企业会计人员询问了解得知， 该企业与韩国客 户开展的是来料加工贸易。交易中，由韩国客户提供主要材料，企 业仅购进部分辅料， 并将这部分辅料与韩国客户提供的主要材料一 起加工成产品后出口。但企业在向韩国客户收取加工费时，是以 “代韩国客户购买辅料的名义”购进辅料，不索取发票， 向国内供 货厂商购进辅料付款后， 在向韩国客户收取加工费之外另外结算辅 料（收取外汇）的款项，辅料款全部在往来账户上体现。 税务人员认定该企业这一经营行为和账务处理方法存在以下 问题： 第一，该企业从国内供货厂商购进辅料时，不索取发票，存在 着鼓励并助长供货厂商偷税行为的故意。 第二，该企业这样的账务处理方式，实际上等于降低了韩国客 户支付的来料加工费收入，所以该企业偷逃企业所得税收入。 鉴于上述问题， 税务人员对该企业的整个生产经营状况和账务 处理情况进行详细检查，发现该企业自 2006 年以来采用以上方法 共隐匿来料加工费和出口销售收入合计 50 余万元。据此，城阳国 税局责令该企业补缴企业所得税 15 万元，并作出了对该企业罚款 5 万元的处罚决定。70第四节 会计凭证的传递与保管 一、会计凭证的传递 会计凭证的传递主要包括两个方面的内容， 即凭证传递的程序 和在各个环节停留及传递的时间。 【案例】 每个企业都有各自不同的业务流程，一般有两种，，后一种更 利于企业的管理。 1.填报销单---部门负责人验证----单位领导审批---财务负 责人审批---会计制作记账凭证---出纳付款盖“款已付讫”---会 计记账 2.填报销单---部门负责人验证----会计审核---单位领导审 批---出纳付款并制作凭证（或会计制作）---会计记账 二、会计凭证的保管 不少企业不按会计档案要求妥善保管会计资料，由于条件限 制，既没有专门的地方存放，更没有专人负责。由于随意存放，会 计凭证丢失、毁损情况屡屡发生。 会计凭证的保管，是指会计凭证登账后的整理、装订和归档存 查。 1.会计凭证应定期装订成册，防止散失。会计部门依据会计凭 证记账以后，应定期对各种会计凭证进行归类整理，将各种记账凭 证按照编号顺序连同会计凭证所附的原始凭证一起加具封面、封 底，然后装订成册，在装订线上加贴封签，并由装订人员在装订封71签处签名或盖章。记账凭证的装订： （1）装订记账凭证原则上以一张记账凭证汇总表为一册，也 可分订两册以上，用分数号编号；如记账凭证较少，也可将二张或 三张记账凭证汇总表的记账凭证合并装订一册，但不得跨月装订。 （2）如原始凭证过大，要折叠成比记账凭证略小的面积，注 意装订线处的折留方法，装订后仍能展开查阅。原始凭证过小时， 可在记账凭证面积内分开均匀粘平。 （3）要摘掉凭证中的大头针等所有铁器。 （4）装订会计凭证要加封面、封底，封面有关内容都应填写， 签章齐全。 （5）会计凭证装订处是凭证的左上角，一般左右宽不超过 2 厘米，上下长不超过 2.5 厘米。 （6）装订后要将装订线用纸打个三角封包，并将装订者印章 盖于骑缝处，在脊背处注明年、月、日和册数的编号。722.从外单位取得的原始凭证遗失时， 应取得原签发单位盖有公 章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会 计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始 凭证。若确实无法取得证明的，如火车票丢失，则应由当事人写明 详细情况，由经办单位会计机构负责人、 会计主管人员和单位负责 人批准后代作原始凭证。733.会计凭证应加贴封条，防止被抽换。原始凭证不得外借，其 他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、 会计主管人员批准可以复印。向外单位提供原始凭证复印件，应在 专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。 4.原始凭证较多时， 可单独装订，但应在凭证封面注明所属记 账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附 件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。 5.每年装订成册的会计凭证， 在年度终了时可暂由单位会计机 构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管；未设立档 案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管 会计档案。 6.严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。 第五章 登记会计账簿 第一节 会计账簿概述 一、会计账簿的概念 1.会计凭证数量很多，又很分散，而且每张凭证只能记载个别 经济业务的内容，所提供的资料是零星的，不能全面、连续、系统 地反映和监督一个经济单位在一定时期内某一类和全部经济业务 活动情况，且不便于日后查阅。 2.会计账簿是指由一定格式账页组成的， 以经过审核的会计凭 证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务事项的簿籍。 3.重要作用：74（1）通过账簿的设置和登记，可以记载、储存会计信息。 （2）通过账簿的设置和登记，可以分类、汇总会计信息。 （3）通过账簿的设置和登记，可以检查、校正会计信息。 （4）通过账簿的设置和登记，可以编报、输出会计信息。 二、会计账簿的分类 （一）账簿按用途的不同，可以分为序时账簿、分类账簿和备 查账簿。 （1）序时账簿 序时账簿又称日记账， 是按照经济业务发生或完成时间的先后 顺序逐日逐笔进行登记的账簿。在我国，大多数单位都应该设现金 日记账和银行存款日记账。 （2）分类账簿 分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而 设置的分类账户进行登记的账簿。 分类账簿按照其反映指标时的详细程度分为总分类账和明细 分类账两种。 （3）备查账簿 （二）按账页格式的不同，账簿可以分为三栏式、多栏式和数 量金额式。 （1）三栏式账簿 三栏式账簿设有借方、贷方和余额三个基本栏目。75各种日记账、总分类账以及债权、债务明细账都可采用三栏式 账簿。（2）多栏式账簿 多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设 若干专栏的账簿。（3）数量金额式账簿76数量金额式账簿的借方、 贷方和余额三个栏目内， 都分设数量、 单价和金额三小栏， 借以反映财产物资的实物数量和价值量。如材 料、产成品等明细账一般都采用数量金额式账簿。（三）账簿按外形特征不同可分为订本账、活页账和卡片账。 （1）订本账 订本账启用之前就已将账页装订在一起， 并对账页进行了连续 编号。订本账能避免账页散失和防止抽换账页，但是不能准确为各 账户预留账页，预留太多造成浪费，预留太少影响连续登记。 这种账簿一般适用于总分类账、 现金日记账、 银行存款日记账。 （2）活页账 活页账在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起， 而是装在活 页账夹中。平时在使用过程中把账页存放在活页账夹内，可以随时77取放，待年终才装订成册。单位可以根据实际需要增添账页或抽去 不需用的账页，不浪费账页，使用灵活，便于同时分工记账。 （3）卡片账 卡片账将账户所需格式印刷在硬卡上。第二节 会计账簿的内容、启用与登记规则 一、会计账簿的基本内容 （一）封面 主要标明账簿的名称，如总分类账、库存现金日记账、银行存 款日记账、各种明细分类账等。 （二）扉页 主要标明会计账簿的使用信息，如科目索引、账簿启用登记表 等。 活页账、卡片账在装订成册后，应填列账簿启用登记表。 （三）账页 账页是用来记录经济业务事项的载体， 其格式因反映经济业务 内容的不同而有所不同。其内容应当包括： ①账户的名称（一级科目、二级或明细科目）；②登记账簿的 日期栏；③记账凭证的种类和号数栏；④摘要栏（记录经济业务内 容的简要说明）；⑤金额栏（记录经济业务的增减变动和余额）； ⑥总页次和分户页次栏。 二、会计账簿的启用78在启用会计账簿时， 应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名 称，并在账簿扉页上填列“账簿启用登记表”。 在年度开始启用新账簿时， 为了保证年度之间账簿记录的相互 衔接，应把上年度的年末余额，记入新账的第一行，并在摘要栏中 注明“上年结转”或“年初余额”字样。 启用订本式账簿应当从第一页开始到最后一页按顺序编定页 数，不得跳页、缺号。 使用活页式账页应当按账户顺序编号， 并须定期装订成册； 装 订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户 的名称和页次。 会计账簿上粘贴印花税票： （1）需粘贴印花税票的会计账簿，印花税票一律粘贴在会计 账簿启用及交接记录的规定位置， 并在印花税票中间划两条出头的 横线或骑缝盖章，以示注销。 （2）使用缴款书交纳印花税的，应在账簿启用及交接记录的 规定位置注明“印花税已缴”及缴款金额。 缴款书作为记账凭证的 原始凭证登记入账。 三、会计账簿的登记规则 1.准确完整 为了保证账簿记录的准确、整洁，应当根据审核无误的会计凭 证登记会计账簿。登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、 业务内容摘要、 金额和其他有关资料逐项记入账内， 做到数字准确，79摘要清楚，登记及时，字迹工整。每一项会计事项，一方面要记入 有关的总账，另一方面要记入该总账所属的明细账。账簿记录中的 日期，应该填写记账凭证上的日期；以自制原始凭证（如发料单、 领料单等）作为记账依据的，账簿记录中的日期应按有关自制凭证 上的日期填列。 2.注明记账符号 账簿登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并在记账凭 证的“过账”栏内注明账簿页数或画对勾，注明已经登账的符号， 表示已经记账完毕，避免重记、漏记。 3.书写留空 账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满 格，一般应占格距的 1/2。 4.正常记账使用蓝黑墨水 为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝 黑墨水或碳素墨水并用钢笔书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账 簿除外）或者铅笔书写。 5.特殊记账使用红墨水 在下列情况下，可以用红色墨水记账： （1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录； （2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数； （3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余 额栏内登记负数余额；80（4）根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他 会计记录。 由于会计中的红字表示负数，因而除上述情况外，不得用红色 墨水登记账簿。 6.顺序连续登记 在登记各种账簿时， 应按页次顺序连续登记， 不得隔页、 跳行。 如发生隔页、跳行现象，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注 销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员和 会计机构负责人签章。 7.结出余额 凡需要结出余额的账户，结出余额后， 应当在“借或贷”栏目 内注明“借”或“贷”字样，以示余额的方向；对于没有余额的账 户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“O”表 示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。 8.过次承前 每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额， 写在本页最后一行和下页第一行相关栏内， 并在摘要栏内注明“过 次页”和“承前页”字样； 也可以将本页合计数及金额只写在下页 第一行相关栏内，并在摘要栏}