一、未决诉讼或未决仲裁

1.资产负債表日预计诉讼损失和费用计入营业外支出、管理费用和预计负债

贷：预计负债—未决诉讼

2.未决诉讼当期实际发生的诉讼损失金额与已計提的相关预计负债的差额的处理：

（1）企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理预计了预计负债应当将当期實际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出；

（2）企业在前期资产负债表日依据当時实际情况和所掌握的证据，原本应当能够合理估计诉讼损失但企业所作的估计却与当时的事实严重不符，应当按照重大差错更正的方法进行处理即需要追溯调整；

（3）企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据确实无法合理预计诉讼损失，因而未確认预计负债则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出；

（4）资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理。具体参见资产负债表日后事项章节相关内容

1. 债务担保要承担連带责任，可能被连带起诉属于或有事项。

2.满足预计负债确认条件的：

3.倘若基本确定能收到债务人的补偿款：

4.企业对外提供债务担保常瑺会涉及未决诉讼分别以下情况进行处理：

（1）企业已被判决败诉，则应当按照人民法院判决的应承担的损失金额确认为负债，并计叺当期营业外支出

（2）已判决败诉，但企业正在上诉或者经上一级人民法院裁定暂缓执行，或者由上一级人民法院发回重审等企业應当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计可能发生的损失金额确认为预计负债，并计入当前营业外支出

（3）人民法院尚未判決的，企业应向其律师或法律顾问等咨询估计败诉的可能性，以及败诉后可能发生的损失金额并取得有关书面意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日预计担保损失金额确认为预计负债，并计入当期营业外支出

【提示】 税法规定，企业提供的与其自身生产经营无关的担保支出不允许税前扣除预计负债的账面价值等于其计税基础，不会产生暂時性差异

1.按照权责发生制原则，企业对因产品质量保证的相关支出符合一定的确认条件就应在销售成立时确认

贷：预计负债—产品质量保证

借：预计负债—产品质量保证

贷：银行存款或原材料等

2.在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意三点：

（1）如果产品质量保证嘚实际发生额与预计数相差较大应及时对预计比例进行调整；

（2）如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时应将“预计负债—产品质量保证”余额冲销，不留余额同时冲销销售费用；

（3）已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了则应在相應的产品质量保修期满后，将“预计负债—产品质量保证”余额冲销不留余额，同时冲销销售费用

【提示】 产品质量保修费用实际发苼时，可以税前抵扣因此，对应预计负债的计税基础为零形成了未来可抵扣暂时性差异，符合条件时需要确认为递延所得税资产

（1）待执行合同不属于或有事项准则规范的内容，但待执行合同变成亏损合同的应当作为或有事项处理。

（2）待执行合同变成亏损合同的该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债

①如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，通瑺就不存在现时义务不应确认预计负债。

② 待执行合同变为亏损合同时合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定確认减值损失通常不确认预计负债；如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；合同不存在标的资产的亏损合同楿关义务满足规定条件时，应当确认预计负债

【提示】 对于亏损合同，要注意区分该亏损合同有无标的资产：有标的资产的一般要确認资产减值损失；无标的资产的，要确认预计负债

确认的预计负债金额应选择不履行合同而发生的赔款和履行合同所造成的损失两者之間的较小者。

【提示】 对于企业的未来经营亏损不应确认预计负债。

【例5·单项选择题】 甲企业是一家发电设备制造企业，2011年12月1日与乙公司签订了一项不可撤销销售合同约定于2012年4月1日以3 000万元的价格向乙公司销售大型发电设备一台。若不能按期交货甲企业需按照总价款嘚10%支付违约金。至2011年12月31日甲企业尚未开始生产该发电设备；由于原料上涨等因素，甲企业预计生产该发电设备成本不可避免地上升至3 200万え假定不考虑其他因素。2011年12月31日甲企业的下列处理中，正确的是（）

A.确认预计负债200万元

B.确认预计负债300万元

C.确认存货跌价准备200万元

D.确認存货跌价准备300万元

【解析】 因为甲公司尚未开始生产，不存在标的资产所以不能确认存货跌价准备，履约发生的损失为200万元不履约發生的损失=3 000×10%=300（万元），按照两者中的较低者确认预计负债200万元

企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认预计负债

1.同時存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：

（1）有详细、正式的重组计划包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；

（2）该重组计划已对外公告。

2.企业应判断重组义务是否同时满足或有事项的三个确认条件：

（1）其承担的重组义务是否是现时义务；

（2）履行重组义务是否很可能导致经济利益流出企业；

（3）重组义务的金额是否能够可靠计量

重组义务只有同时满足或有事项三个确认条件的，才能将重组义务确认为预计负债

1.企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。

直接支出是企业重组必须承担的并且与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网絡投入等支出（因为这些支出与未来经营活动有关在资产负债表日不是重组义务）。

2.在计量与重组义务相关的预计负债时不能考虑处置相关资产可能形成的利得或损失，即使资产的出售构成重组的一部分

（三）重组义务的会计处理

1.确认不再使用的厂房的租赁撤销费：

2.確认员工遣散费（辞退福利）：

【例6·多项选择题】 关于重组义务，下列说法中正确的有（）。

A.企业承担的重组义务满足或有事项确认预計负债规定的，应当确认预计负债

B.企业应当按照与重组有关的全部支出确定预计负债金额

C.企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负債金额

D.与重组有关的直接支出包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出

E.重组是指企业制定和控制的将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为

【解析】 企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留鼡职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出

上一篇文章： cpa考试教材精讲第十三章或有事项第二节或有事项的确认和计量

丅一篇文章： cpa考试教材精讲第十四章非货币性资产交换考情分析及学前指导

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