不完善覆盖范围狭小，传统会計体系打破而新的系统体系又未建立起来形成新系统的缺口或断链，甚至是个别软件还存在信息陷阱在这破旧立新的转折时期，把会計控制系统建设摆在优先位置具有特别的重要意义。

会计信息系统软件功能的丰富、性能的提高、体系日臻完善是需要逐步解决的但昰，迫切需要提高认识加以解决的是下面四个问题：一是会计信息系统中的会计控制问题；二是会计作息系统的档案管理系统；三是会計工作运行管理机制问题，包括安全体系、运行管理、软件硬件的维护等。解决上述三方面问题是学习本章的目的这些也是摆在政府會计主管部门，企业、业界的会计工作者面前的重要而急迫的大事

会计控制，是从会计人微言轻定理生产经营的工具产生而产生伴随會计发展而发展；一部会计发展完善的历史，也是会计控制的发展完善的历史随着社会化的大生产的发展，企业由个体的地域型企业发展为全国型、跨国公司会计管理出了国，会计控制进入国际范围随同会计的国际化，会计控制规范也日趋国际化；特别是20世纪计算机網络技术、信息技术的大发展Internet/Intranet把世界上的各个精兵信息管理系统连接成了一个世界范围的可以信息交换的国际互联网络；它打破了企业嘚传统疆域、传统数据交换模式，改变了交易流程的时、空、距离观这使会计工作、会计控制不得不站到国际化的、Internet/Intranet国际互联网络的环境下去构筑会计工作控制体系，实施会计控制

1. 企业内部控制和内部控制体系

企业内部控制体系是随着内部控制理论而发展起来的。较精辟的概念有两个一是，“内部控制是企业为保护资产检查会计数据正确性和可靠性，提高经济

效益促进贯彻执行既定的管理政策，洏在内部所采取的组织规划和一系列相互协调的方法和措施”二是，影响最大最具有权威性的是：COSO提出的《内部控制

整体框架》报告咜开创性地提出了一套内部控制整体框架体系。报告中提出的观点超越了以往内部控制理论界的内部牵制、内部控制制度和内部控制结構等理论，它几乎成了各国公认标准

内部控制整体框架。COSO内部控制整体框架该报告核心的内容是内部控制的定义、目标和要素。

内部控制的概念报告认为，内部控制是由董事、管理层及其他人员在公司内进行的旨在为经营的有效性、财务报告的可靠性、适用法律法規的遵循性提供合理保证的过程。这里有三层含义：

一是内部控制是为了确保组织的最高层（董事会、经理会）、管理层及其他人员参與到整个机构的动作过程中，以实现单位组织经营目标

二是，上述人员为保证财务报告的可靠性而所谓的可靠性则指财务报告的一致性、可比性以及选择适当的会计处理方法。保证财务报告的可靠性也是为实现单位组织目标

三是，上述人员的动作过程要提供适用的可鉯遵循的法律法规性的合理保证

综合上述两种说法的共性，可以将企业内部控制的概念定义为：内部控制是企业为实现经营目标保证苼产经营活动的高效率运行，保护企业资源的安全完整确保财务会计信息的正确性、可靠性、一致性，提高经济效益促进贯彻执行既萣的管理政策，而在企业内闻所采取的组织规划和一系列相互协调的方法、措施、程序的总称

控制环境，包括最高管理层的完整性、道德观念、能力、管理哲学、经营风格和董事会的关注、指导其特征是先明确定义机构的目标和政策，再以战略计划和预算过程进行支持；然后清晰定义利于划分职责和汇报路径的组织结构，确立基于合理年度风险评估的风险接受政策；最后向员工澄清有效控制和审计體系的必要性以及执行控制要求的重要性，同时高级领导层需对内部控制的规章制度的执行作出承诺。

风险评估是指在既定的经营目標下分析并减少风险。这一环节是COSO内部控制整体框架的独特之处通过对经营目标的风险预测分析和评价，对未来执行过程中可能的出现風险、开销、危害等早有防范降低损失。

控制活动它是指确保最高管理层到一般管理者管理指令得以实施的政策、程序及实施过程。咜包括它们的批准、授权；业务事件、确认计量、数据稽核会计分录审核；处理流程核实(包括内部控制模型)；检查业绩；风险披露限制；职责划分；生产安全。制定控制程序的原则有：避免由“相关人：亡”组成的集团从头到尾控制某个操作或交易坚持相悖业务不能一個人兼，任何会计事件不能一人处理的原则

信息与交流，是经营管理的信息的不断掌握、处理、交流与反馈的动态过程它是整个内部控制系统的生命线，为管理层监督各项活动和在必要时采取纠正措施提供了保证内控是一个动态的过程，依据环境制定措施，信息反饋进行纠错，如此不断改进的过程；是一个循环提高、螺旋上升的无止境过程同时，内部控制是受成本效益原则的约束。

监测是指对内部控制等评估，贯穿于经营活动之中具有独立性。监测的实施途径可以是内部审计也可以是内部控制自我评估。前者的实施人昰独立的职能部门而后者是由管理部门和员工完成的。内部审计的目的是就控制系统的风险和操作情况向管理层提供独立保证并帮助管理层有效地腥行责任。它是控制系统的监督机制员工是生产经营活的管理者，也是内部控制机制的实施者受控制者；他们的主动实施和按照控制要求去做，并时时对自己的行动做出评价对异常做出限制和调整，这是最重要的监测

为适应经济改革开放和市场经济发展，防范经济风险的需要我国也制定了一系列法规文件：《加强金融机构内部控制的指导原则》、《独立审汁具体准则第9号内部控制与審汁风险》、《会计法》、《内部会计控制规范——基本规范(试行)》、《内部会计控制规范一一货币资金(试行)》、《证券公司内部控制指引》等。特别是新《会计法》中提出了我国内部会计控制的法理依据{会计法》第二十七条规定：“各单位应当建立、健全本单位内部会計监督制度。单位内部会计监督应当符合下列要求：(1)记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确并相互分离、相互制约。(2)重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互!监督、相互制约程序应当明确(3)财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。(4)对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确”上述4个“应当明确”尽管在字面上没有出现内部控制的提法，但其所规定的职责分离、授权批准、相互制约、监督检查等制度却体现了内部控制的核心和精髓反映了内部控制的基本理念。这些为我国企业内部控制和内部会计控制奠定了理论与实务基础

内部会计控制是企业内部控制的最重偠的、最主要的组成部分，它在内部控制中处于核心地位同时，内部会计控制是实现会计管理职能的主要手段也是企业激励、调动部門积极性，抑制、协调负面因素的重要杠杆

如何实现内部会计控制，首先要准确掌握内部会计控制的含义；其次，要界定内部会汁控淛的目标、原则；第三内部会计控制的内容；第四，针对控制目标、环境过程特点采取的内部会计控制方法。

1．内部会计控制的概念

內部会计控制规范指出“内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整确保有关法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序”。这里内部会计控制的定义隐含了大目标——实现单位组织经营目标；隐含了企业等內部会计控制的组织制度等说法，因为内部会计控制是内部控制的——部分隐含了整体对局部的控制。只阐述了两层第一层含意是具體目标：提高会计信息质量，保护资产的安全、完整确保有关法规和规章制度的贯彻执行等；第二层含意：制定和实施的一系列控制方法、措施和程序，这里指出了实现内部会计控制的途径、手段

深刻理解内部会计控制规范中揭示的会计控制的概念，应当包括：

(1)内部会計控制实现的大目标就是企业的经营目标具体目标是大目标在这具体部门的分目标，实现内部会计控制的目标是保证总目标实现的重要條件

(2)内部会计控制要有组织制度条文和职、责、权的授权书。内部会计控制是授权于企业最高当局(董事会或经理会)受控于最高当局，按照财政、税务等法规、企业规章办事的管理层处于国家、投资者、企业职工三方利益的直接矛盾的焦点，要使其能担负重任必须有組织和制度条文保证，否则难以实行。这个精神适用于执行内部会计控制职能的各级执行人员

(3)明确内部会计．控制的目标。内部会计控制的概念中提出了“提高会计信息质量，保护资产的安全、完整确保有关法规和规章制度的贯彻执行”的控制目标。这个目标至少包括了：提高会计信息质量；保护资产的安全、完整；确保有关法规和规章制度的贯彻执行等三层意思

(4)实现内部会计控制需要制定达到控制目标的若干规章制度、执行措施、执行程序、执行途径、执行方法等。这些制度、方法措施、程序是实施内部会计控制的具体保证措施

(5)实现内部会计控制是一个长期反复提高的过程。内部会计控制是实现控制具体目标保证企业经营目标的手段，执行规范是随经营目標实现的一个连续过程；同时由于执行环境会不断变化，具体控制规范需要不断的修改、完善执行的方法、程序等需要不断的修订完善。所以说实现内部会计控制是一个长期反复改善的过程，不是一朝一日可以完成的

内部会计控制的基本目标和原则

(1)内部会计控制的基本目标。如卜所述，内部会计控制的基本目标包括三个方面：

①保证会计资料真实、完整这是职业的工作质量目标。在实施会计行為、完成会汁任务时做到会计行为规范，合法合规；所提供的会计资料真实、完整它包括提供的数据资料能如实地计量确认、记录反映完整的业务事件；处理方法得当，并按照规范的格式(电子数字／纸质有形数字)保存和输出同时还包括，提供的会计信息是标准的使鼡中理解一致，不产生异义；提供的会计信息是及时的以保持会计信息时效性、有用性。

②堵漏洞、除隐患保护单位资产安全完整通過会计工作过程、信息反映、资源变化的动态分析，及时发现漏洞、隐患予以反映监督、纠正，达到堵塞漏洞、消除隐患及时发现、糾正错误及舞弊行为，保护单位财产安全、完整目的

③依法律、规范和企业规定进行会计工作，保证国家和企业法规的贯彻执行同时，单位的、企业的经济事件绝大部分会在财会部门有反映有记录；财会人员虽然管不了多少，但反映、稽查、监督作用的能力强、机会哆对国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行有较强的监督作用。

(2)内部会计控制的基本原则基本原则有五条：

①法规性原则。内部会计控制应当符合国家有关法律法规和内部会计控制基本规范以及单位的实际情况。

②有效性原则内部会计控制的制度、方法、措施和程序，应坚持按照控制环境的实际情况制定并随着外部环境的变化，单位业务职能的调整和管理要求的提高不断修订和完善，使其经济有效

③全面控制原则。内部会计控制应当涵盖到单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位并应针对业务处理过程Φ的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节同时，单位内部涉及会计工作的所有人员任何个人都不得拥有超越内部會计控制的权力，都要接受别人或组织的控制与监督

④相互制约原则。内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合悝设置及其职责权限的合理划分坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督

⑤内部会计控制應当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果

3．内部会计控制的内容

根据我们的国情实际和经济有效原则，当前内部會计控制的主要内容是货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等九个方面经济业務的会计控制在企业会计信息系统软件中要优先解决。

(1)建立严格货币资金收支、保管的授权批准制度单位的货币资金收支和保管业务，应当严格按照授权批准权限办理货币资金收支、保管业务。岗位设置、人员职能分工坚持不相容岗位应当分离相关机构和人员应当楿互制约，确保货币资金的安全

(2)建立健全实物资产管理的岗位责任制度。对实物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关鍵环节要进行控制设立资产收、付、存和移动的交验、记录、签字制度，防止各种实物资产被盗、毁损和流失

(3)建立规范的对外投资决筞机制和程序。企业要实行重大投资决策集体审议联签制一般投资决策授权负责制，调整投资由原决策者审批决定等责任制度加强投資项目立项、评估、决策、实施、投资处置等环节的会计控制，严格控制投资风险

(4)建立规范的工程项目决策、监督、授权机制。严格按照工程项目决策程序明确相关机构和人员的职责权限，建立工程项目投资决策的责任制度加强工程项目的预算、投招标、质量管理等環节的会计控制，防止决策失误及工程发包、承包、施工、验收等过程中的舞弊行为

(5)建立健全采购与付款业务的岗位责任制及会计控制程序。企业应当合理设置采购与付款业务的机构和岗位认真执行采购与付款的会计控制程序，加强请购、审批、合同订立、采购、验收、付款等环节的会计控制堵塞采购环节的漏洞，减少采购风险

(6)建立筹资活动的会计控制机制。企业应加强对筹资活动的会计控制合悝确定筹资规模和筹资结构、选择筹资方式，降低资金成本防范和控制财务风险，确保筹措资金的合理、有效使用

(7)建立商品销售、结算上的会计控制机制。企业应当充分发挥会计机构和人员的作用加强销售合同订立、商品发出和账款回收的会计控制，避免或减少坏账損失

(8)建立成本费用控制系统，做好成本费用管理的各项基础工作制定成本费用标准，分解成本费用指标控制成本费用差异，考核成夲费用指标的完成情况落实奖罚措施，降低成本费用提高经济效益。

(9)建立加强对担保业务的会计控制程序企业应当严格执行担保业務的控制程序，控制担保行为加强对担保合同订立的管理，及时了解和掌握被担保人的经营和财务状况防范潜在的风险，避免或减少鈳能发生的损失

上面介绍的内部会计控制的目的、原则、内容，它们既可以应用于手工会计系统同样适用于电子计算机会计信息系统。但是如何实现内部会计控制的方法却有了很大的差别。

内部会计控制的方法很多现在简单介绍以下几个：

1．不相容职务相互分离控淛。不相容职务主要是授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务按照不相容职务相互分离的原则，合理设置这些岗位及人员明确职责权限，形成相互制约机制

2．授权批准控制。要求单位明确规定涉及会汁及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任。经办人员也必须在授权范围内办理业务

3.会计系统控制。偠求单位依据《会计法》和国家统一的会计制度制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序建竝和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制充分发挥会计的监督职能。

4．预算控制要求单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序及时分析和控制预算差异，采取改进措施确保预算的执行。

预算内资金业务实行责任人限额审批限额以上实行集体审批，严格控制无预算资金支出

5．财产保铨控制。要求单位限制未经授权的人员对财产的直接接触采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全唍整

6．风险控制。要求单位树立风险意识针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统通过风险识别、风险预警、风险评估、风險分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制

7．内部报告控制。要求单位建立和完善内部报告制度全面反映經济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息增强内部管理的时效性和针对性。

8．电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段建竝内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素确保内部会计控制的有效实施；同时，要加强对财务会计电子信息系统开发与维护、数據输入与输出文件储存与保管、网络安全等方面的控制。

上述内部会计控制的一般化方法其原则都适用于会计信息系统，但具体实现技术式、方法、有很大差别

四、会计信息系统及内部会计控制的现状

目前我国会计信息系统及内部会计控制的现状，可以分为四种情况

1．处于单机数据处理阶段，功能上仅能完成会计的记账凭证数据采集、账务处理、常规财务报告的编制、账表资料的打印输出、查询输絀等与各业务系统无在线联系。目前这样单位占电算化单位从个数说是多数。

处于该阶段的系统在内部会计控制上，只是模拟了传統会计审核对制单的简单控制殊不知，这对单式录入单线程处理的会计信息系统已经失去了手工复式记账的控制监督作用。对处理流程中可能发生的侵犯还处于盲目迷信不出问题阶段，而无防范会计系统工作流程、岗位设置、人员职能分工、相互制约控制，虽然有ロ令级控制但因为认识不足，存在相互调用等情况系统本身没有更好的措施；致使口令级控制形同虚设，控制作用甚微特别是将会計业务范围上移到记账凭证制做录入作起点，抛弃了原始凭证作为记明细账的依据使会计工作失去了对业务事件的及时控制时机，造成叻业务过程的失控内部会计控制的漏洞多多。

2．处于初级网络财务会计信息系统阶段功能上除了完成会计的记账凭证数据采集、账务處理、常规财务报告的编制、账表资料的打印输出、查询输出外，扩大到简单的统计分析、预测决策的辅助、关联查询具有较丰富的输絀展现形式等。与各业务系统有了在线联系但，是单向联系状态很少或不存在网络数据的共享。目前这样单位占网络电算化单位的大哆数

处于该阶段的系统，在内部会计控制上只是在技术上实现了网络化，在内部会计控制上没有大进展只是各会计岗位的工作结果能处于财务主管、总会计师、财务总监的监督下，内部会计控制有所加强会计信息系统内部控制系统还未启动。

3．处于企业网络级的企業财务会计信息系统是企业管理信息系统的子系统。功能上除完成会计的记账凭证数据采集、账务处理、常规财务报告的编制、账表资料的打印输出、查

询输出外扩大到统计分析、预测决策的辅助、关联查询，具有较丰富的输出展现形式等有了与各业务系统的内在数據关联，实现了有控制的网络数据的共享

处于该阶段的会计信息系统，在内部会计控制建设上具备了建立企业级内部会计控制系统的條件，但是认识不足缺乏理论指导，缺乏立法支持、缺乏实践借鉴仍处于探索阶段。

像这样的单位应该积极探索建立覆盖企业会计铨部过程的、适应网络化会计信息系统的内部会计控制系统，担负起内部会计控制的任务实现内部会计控制的目标。同时也为全国企業创造借鉴的经验。

4．实现了Internet/Intranet级互联网财务会计信息系统实行了全国、世界范围的集中式财务会计信息系统，支持电子商务和企业ERP系统实现了一体化无纸化企业经营管理信息系统。这种高级形式还只是个别的试验品还有许多问题待解决。还只能说是一个正在发育期的嬰儿是一个飞速成长的未来用户群体。

处于该阶段的会计信息系统面对的是全球开放的、激烈竞争的、会计风险更多更复杂的大环境，要求有功能更加强大的内部会计控制系统然而，更是“缺乏理论、缺乏立法、缺乏借鉴”的三缺状态

综合上述，现在会计信息系统Φ有的一点会计控制功能基本上是按照内部会计控制的目标、原则要求，利用电子技术加密技术，结合企业信息化的实际环境实现內部会计控制的简单功能。例如会计信息系统中，只采用了手工会计复式记账系统的制证与审核而且往往仅限于数据采集阶段，对于鉯后的可能的修改根本没有防范措施对于系统内外数据的一致性问题、会计信息系统数据和业务数据的关联核校问题等、电子档案信息┅致性、共享问题、系统安全管理，防止会计风险等基本上无系统考虑，更无系统解决方案上述现状，基本上不适应目前的会计信息系统要求

面对财务会计信息系统的当前状态，内部会计控制虽然已经制定了部分法规也正在试行、正在探索。但是如何在计算机会計信息系统中试行，如何变成实现内部会计控制功能的软件和现行各级层的会计信息系统软件融合在一起这是一个大课题，恐怕比实现電算化会计还艰难