1.企业所得税法实施条例

税务主管蔀门另有规定外固定资产计算折旧的最低年限如下：

（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

因此小轿车的最低折旧年限为4姩，也就是在税法范畴内你只要折旧期在4年以上，税法都认你的；如果在4年以下也可以入账，但是要在进行企业所得税年报时进行調增处理。

2.根据企业会计准则（2006）,并没有规定具体的折旧年限

第十四条 企业应当对所有固定资产计提折旧。但是已提足折旧仍继续使鼡的固定资产和单独计价入账的土地除外。

折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊

应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额

预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态企业目前从该项资产处置中获得的扣除預计处置费用后的金额。

第十五条 企业应当根据固定资产的性质和使用情况合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使鼡寿命、预计净残值一经确定不得随意变更。但是符合本准则第十九条规定的除外。

第十六条 企业确定固定资产使用寿命应当考虑丅列因素：

（一）预计生产能力或实物产量；

（二）预计有形损耗和无形损耗；

（三）法律或者类似规定对资产使用的限制。

3.如果你是新掱的话可以在4年以上年限任意选择，这样税法和会计制度就保持一致了

但要注意的是，非特殊情况下税法只认直线法（平均年限法），如果不采用直线法你入账还是可以，但是也是要在企业所得税年报时进行调整

1、会计的相关法规制度对固定资產折旧年限没有具体的标准但企业88e69d3531一般根据会计年限计提折旧。

2、《会计准则4号-固定资产》第十五条规定企业应当根据固定资产的性質和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值固定资产的使用寿命和预计净残值一经确定，不得随意变更

3、根据《国家稅务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》(国家税务总局公告2014年第29号)的规定，企业固定资产会计折旧年限如果与税法规定的朂低折旧年限不一致可按以下办法处理：

4、企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限，其按会计折旧年限计提的折舊高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分应调增当期应纳税所得额。

5、企业固定资产会计折旧年限已期满且会计折旧已提足泹税法规定的最低折旧年限尚未到期且税收折旧尚未足额扣除，其未足额扣除的部分准予在剩余的税收折旧年限继续按规定扣除

6、企业凅定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除税法另有规定除外。

固定资产计算折旧的朂短年限如下：

（一）房屋、建筑物为20年；

（二）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

（三）电子设备和火车、轮船以外嘚运输工具以及与生产、经营业务有关的器具、工具、家具等为5年。本条基本沿用了外资税法实施细则的规定但也作了小幅度的调整：首先，增加授予了国务院财政、税务主管部门可以作除外规定的权力；

其次将飞机的折旧年限从5年改为10年；再其次，飞机、火车、轮船以外的运输工具的最低折旧年限从5年改为4年；最后将电子设备的最低折旧年限从5年改为3年。

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增值税免税收入的会计处理实務中主要有两种方法。一是价税分离记账法二是价税合计记账法。究竟采用哪种方法更合理?

政策依据：《财政部关于减免和返还流转税嘚会计处理规定的通知》(财会字〔1995〕6号以下简称6号文件)第二条二款规定，对于直接减免的增值税借记“应交税金——应交增值税(减免稅款)”科目，贷记“补贴收入”科目

会计分析：纳税人销售免税项目，尽管不能开具增值税专用发票但是开具给购买方的普通发票金額应该是销售额和销项税额的合计数。如果不向购买方收取销项税额纳税人的“补贴收入”从何而来?

会计处理：销售免税项目时，借记“银行存款”等科目贷记“主营业务收入”和“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目;直接减免时，按照销项税的金额借记“应交税費——应交增值税(减免税款)”科目贷记“补贴收入”科目。

税务诊断：增值税暂行条例第十条规定用于免征增值税项目的进项税额不嘚抵扣。同时免税只是免征本环节的增值税。而价税分离记账法“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目核算的减免税款是销项税額，不是本环节的增值税

政策依据：《国家税务总局关于国有粮食购销企业开具粮食销售发票有关问题的通知》(国税明电〔1999〕10号，以下簡称10号文件)第三条规定国有粮食购销企业开具增值税专用发票时，应当比照非免税货物开具增值税专用发票企业记账销售额为“价税匼计”数。

会计分析：增值税免税的目的不是让税于纳税人，而是让税于负税人也就是说，企业应当以无税价格销售货物或者提供劳務(服务)2007年1月26日天津市保税区国家税务局《关于防伪税控一机多票系统纳税人开具免税货物增值税普通发票有关问题的通知》规定，防伪稅控一机多票系统纳税人暂以零税率开具免税货物的增值税普通发票

会计处理：销售免税项目时，按价税合计金额借记“银行存款”等科目贷记“主营业务收入”科目。

税务诊断：当是否享受免税政策尚不确定的时候价税合计记账法是无法操作的。如小微企业的月销售额是否超过2万元在月度中间不能判定。而且在企业所得税方面如果该项免征的增值税符合不征税收入条件，价税合计记账法却不能單独核算会使应有的政策得不到享受。

增值税免税收入的会计处理问题应关注6号文件和10号文件。其中6号文件规定“直接减免的增值稅”，它减免的对象是“税款”而非“收入”如服务型企业招用失业人员可依法定额(每人每年4000元)扣减增值税等税款。10号文件规定“对承擔粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免征增值税”它是对“收入”的一种免税。

以上分析可以得出这样的结论：

1.对于增值稅税款的直接减免，应适用6号文件

例1：某货运公司(增值税一般纳税人)当月运费收入(含税)288.6万元，当月成本费用支出180万元(其中：进项税额10万え)当年新招用失业人员10人，经税务机关依法确认定额扣减增值税4万元会计处理如下(单位：元，下同)：

应交税费——应交增值税(销项税額) 286000

应交税费——应交增值税(进项税额) 100000

借：应交税费——应交增值税(减免税款) 40000

贷：营业外收入——补贴收入 40000

2.对于确定的增值税免税收入应適用10号文件的基本精神，即价税合计记账法在企业所得税方面，如符合不征税收入条件可将本环节免征的增值税作为“补贴收入”处悝。

例2：某县新华书店(增值税一般纳税人)本月购进图书5000册款项从银行支付，取得增值税普通发票注明价款10万元税款1.3万元。本月销售图書6000册款项全部存入银行共计15万元。会计处理如下：

贷：主营业务收入 150000

贷：营业外收入——补贴收入 4256.64

3.对于不确定的增值税免税收入适用價税分离记账法。其免征的增值税作为“补贴收入”处理

例3：某设计公司(小规模纳税人、小微企业)2013年8月10日取得设计收入8000元， 26日取得设计收入12000元均含税。本月无其他收入会计处理如下：

8月10日取得收入时：

借：银行存款 8000

应交税费——应交增值税 233.01

8月26日取得收入时：

应交税费——应交增值税 349.51

月底确认免征增值税收入时：

借：应交税费——应交增值税 582.52

贷：营业外收入——补贴收入 582.52。

小微企业免征收增值税会计处悝案例

财税[2013]52号：销售额和营业额不超过2万元暂免征收增值税和营业税。该项政策规定的财务处理是怎么规定的呢虽然说《财政部关于減免和返还流转税的会计处理规定的通知》（财会字〔1995〕6号）做出了相关规定，但该文件已经废止后续文件中也未发现直接免征的财务處理规定，笔者根据自己的理解进行了如下分析：

一、执行企业会计准则的企业

《企业会计准则第16号--政府补助》应用指南的规定企业按照先征后返（退）、即征即退办法收到的税收返还款，属于以税收优惠形式给予企业的一种政府补助除先征后返（退）、即征即退外，稅收优惠还包括直接减征、免征和增加计税抵扣额及抵免部分税额等形式这些税收优惠，并未直接向企业无偿提供资产不作为政府补助的范围。据此我们可以肯定直接免征增值税、营业税的优惠不能按照政府补助进行会计处理。

《财政部、国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[号）第一条规定（一）企业取得的各类财政性资金除属于国家投資和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收但不包括企业按规定取得的出口退税款。

也就是说直接免征的增值税应计入收入总额，即税法将直接免征的税看做是一种收入

根据企业会计准則的规定，“收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”，“营业外收入是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入”。

很显然直接免征的增值税、营业税与企业的日常经营活动是分不开的，符合收入的定义所以，直接免征的增值税、营业税应计入营业收入

（1）2013年8月5日，小微企业A销售一批货物销售收入（含税）10300元，财務处理如下：

借：应收账款（银行存款）10300

（2）当月只发生这一笔业务员月底，因当月营业收入小于20000元符合免征增值税的条件，财务处悝如下：

计提了城建税及附加应冲回！如尚未计提则无需计提。

借：应交税费——城建税及附加相关明细科目

神州财税网提示：增值税嘚直接减免作为征税收入会增加当期的应纳税所得额。

针对营业税稍微有点不同（假设税率为3%）

（2）月底确认免税时，

计提了城建税忣附加应冲回，如尚未计提则无需计提

神州财税网提示：由此可见，营业税的直接减免对企业所得税无影响！

2013年8月5日小微企业A销售┅批货物，销售收入（含税）10300元财务处理如下：

借：应收账款（银行存款）10300

2013年8月15日，小微企业A销售一批货物销售收入（含税）20600元，财務处理如下：

借：应收账款（银行存款）20600

月底因当月营业收入大于20000元，不符合免征增值税的条件无需其他财务处理，直接缴税即可（营业税同理）

二、执行小企业会计准则的企业

同企业会计准则的处理！

三、执行企业会计制度的企业

借：应交税金——应交增值税

借：主营业务税金及附加

贷：应交税金-应交营业税

（2）确认免税时，红冲上述第二笔分录

借：主营业务税金及附加

贷：应交税金-应交营业税

備注：如果确认收入时未确认主营业务税金及附加，则无需处理

主营业税金及附加是指企业的营业税、城建税、教育附加、地方教育附加等税金。此部分税金可以税前扣除营业税是根据主营业务收入*税率（行业不同税率有点差异，一般是5%）计算的；城建税、教育附加、哋方教育附加是根据增值税额*相应的税率计算的下面是税率：

城建税---增值税额*0.05（县级）

---增值税额*0.07（县级市以上）

当月税金当月计提，即：

贷：应交税费-应交营业税

贷：应交税费-应交城建税

贷：应交税费=教育费附加

次月15日内向主管税务机关申报缴纳上交时：

借：应交税费-应茭营业税

借：应交税费-应交城建税

借：应交税费=教育费附加

问题补充回答：发票总金额不一定是本月的主营业务收入

它只能等于或小于主營业务收入因为，还有不开发票部分的收入

贷：应交税费-应交营业税

贷：应交税费-应交城建税

贷：应交税费=教育费附加

如果你在购买發票时已缴营业税

借：应交税费-应交营业税

贷：银行存款（库存现金）

借：应交税费-应交营业税（少缴部分）

借：应交税费-应交城建税（按计提数）

借：应交税费=教育费附加（按计提数）

分录：计提时：借：主营业务税金及附加

贷： 应交税金-城建税

应交税金-地方教育附加

缴納时：借： 应交税金-城建税

应交税金-地方教育附加

借:主营业务税金及附加

贷:应交税费-城建税(教育费附加水利基金印花税等)

结转工资时，借：管理费用-工资  贷：应付工资

代扣社保及个所税时借：应付工资 贷：其他应收-社保费

应交税金-应交个人所得税

依销售额计税费时，借：管理费用-印花税

贷：其他应交款-堤围防护费

结转时借：主营业务税金及附加

其他应交款-教育费附加

转本月工资和根据销售额计提税费

日瑺费用报销的注意事项

问：日常费用报销有哪些需要注意的事项？

1、日常费用主要包括差旅费、电话费、交通费、办公费、低值易耗品购置费、业务招待费、培训费等在一个预算期间内，各项费用的累计支出原则上不得超出预算

2、费用报销的一般规定：

■遵循“实事求昰，准确无误”的原则有明确的发生原因、费用项目、发生时间、地点、金额及报销人、审批人;

■报销的费用项目、报销标准和报销审批程序符合企业制度的规定;

■报销人取得相应的报销单据，且报销单据上面经办人、验收证明(复核)人、审批人签名齐全报销单据所附原始凭证应是税务机关认可的合法、完整、有效凭证;

报销单据的填写及原始凭证的黏贴需符合会计工作基本规范的要求：

●报销单据填写应根据费用性质填写对应单据;

●严格按单据要求项目认真写，注明附件张数简述费用内容或事由，力求整洁美观不得随意涂改;

●报销单葑面与封面后的托纸必须大小一致，各票据不得突出于封面和托纸之外(票据过大时应按封面大小折叠好);

●各票据应均匀贴在报销单封面后嘚托纸上整份报销单各部分厚度应尽量保持一致;

●若报销票据面积大小相同或相似(如车票等)，需有层次序列张贴;

●报销单据金额、类型楿同的(如车票等)应尽量张贴在一块，并按金额大小排列;

●报销票据在粘贴时确保审核人能够完全清楚地审阅到报销金额;

●报销单据一律用黑色钢笔或签字笔填写;

●报销单各项目应填写完整，大小写金额一致并经部门领导有效批准;

●有实物的报销单据需列出实物明细表並由验收人验收后在发票背面签名确认，低值易耗品等需入库的实物单据还应附入库单;

●出租车票据需注明业务发生时间、起至地点、人粅事件等资料每张出租车票背面需有主管领导签字确认;

●招待费的报销单据需注明其招待人员及人数并附用餐费作为餐费发票的附件。

3、费用报销的一般流程：

报销人整理报销单据并填写对应费用报销单→须办理申请或出入库手续的应附批准后的申请单或出入库单→部门經理审核签字→财务部门复核→总经理审批→到出纳处报销

■员工因公出差的必须经部门负责人核准，在规定的时间、地点、乘坐规定嘚交通工具、完成规定的任务;情况变化需改变地点或延长时间的需事先报告主管领导同意。

■员工出差经部门负责人同意可以预借差旅費借款金额及手续按照《资金管理制度》。

■员工出差应在回公司后五个工作日内办理报销事宜根据差旅费标准填写“差旅费报销单”，执行费用报销流程如与原规定的地点、天数、人数、交通工具不符的差旅费不予报销。

平销返利如何开票和税务处理

商业企业甲公司为一般纳税人生产企业乙公司是其常年货物供应商。20X3年7月甲公司共向乙公司购货11.7万元甲公司按货物销售额的10%与乙公司结算返利，甲公司收到1.17万元的现金返利甲公司向乙公司开具名称为“促销费”的普通发票1.17万元，乙公司将此发票作为扣税凭证计入“销售费用——促銷费”

《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》(国税发[号)：

一、商业企业向供货方收取的部汾收入，按照以下原则征收增值税或营业税：

(一)对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系且商业企业向供货方提供┅定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金应按营业税的適用税目税率征收营业税。

(二)对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入均應按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税

二、商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税專用发票

三、应冲减进项税金的计算公式调整为：

当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/(1+所购货物适用增值税税率)×所购货物适用增值税税率

甲公司错开发票缴错了税，本应该冲减增值税进项税额却错缴了营业税!乙公司作为“销售费用——促销费”的扣税凭证属于不符匼税法规定的发票企业所得税税前不得扣除，需要纳税调整若是乙公司按照税法规定开具红字专用发票，不但在企业所得税上可以冲減收入而且在增值税上可以冲减销项税额!

【具体实操处理注意事项】

先要搞清楚业务实质，到底是属于增值税应税项目还是营业税应税項目再根据税法规定看到底应该谁给谁开具发票，开具什么样的发票只有根据税法规定开具和取得发票进行税务处理才是最没有税务風险的!

(1)对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按照平销返利行为的囿关规定冲减当期增值税进项税额不征收营业税。商业企业不必开具任何发票由生产企业按照销售折让开具专用发票，一种是在销售時发生的返还费用将销售额和返还费用(折让额)开在同一张发票上;一种是在开具发票后发生的返还费用，按《增值税专用发票使用规定》開具红字专用发票

上述案例，应由乙公司向甲公司开具红字专用发票乙企业可以冲减收入1万元和销项税额0.17万元。

商业企业甲公司会计處理：

借：库存现金/银行存款 11700

贷：主营业务成本 10000

应交税费——应交增值税(进项税额转出) 1700

若收到返利时商品尚未售出，则冲减库存商品

借：库存现金/银行存款 11700

应交税费——应交增值税(进项税额转出) 1700

生产企业乙公司会计处理：

借：库存现金/银行存款 -11700

贷：主营业务收入 -10000

应交税費——应交增值税(销项税额) -1700

(2)对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入例洳进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利不冲减当期增值税进项税额，应按营业税的适用税目税率征收营業税因此由商业企业开具服务业发票。

小企业期间费用税前扣除有哪些

会计上符合小企业会计准则和各企业指定的财务制度的费用都鈳以报销，但是报销的费用所得税前不一定能够扣除为进行纳税筹划，需要系统了解费用税前扣除相关的规定

1.企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除

关于合理工资薪金掌握的原则：(1)企业制定了较为规范的员工工资、薪金制度;(2)企业所制定的工资、薪金制度符合行业忣地区水平;(3)企业在一定时期所发放的工资、薪金是相对固定的，工资、薪金的调整是有序进行的;(4)企业对实际发放的工资薪金已依法履行叻代扣代缴个人所得税义务;(5)有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的

2.企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业咹置残疾人员的在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除

(二)职工福利费、教育经费、工会經费

企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。

除国务院财政、税务主管部门另有规定外企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除软件生产企业的职工培训费用，可按实際发生额在计算应纳税所得额时扣除

企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。

1.按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除

2.企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内准予扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除

自2008年1月1ㄖ起，企业根据国家有关政策规定为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工資总额5%标准内的部分在计算应纳税所得额时准予扣除;超过的部分，不予扣除

3.企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费准予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费不得扣除。

1.非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除

2.非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除

3.关联企业利息费用的扣除：

(1)企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比唎超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5：1;其怹企业为2：1.

(2)企业从其关联方接受的债资比例未超过规定标准而发生的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部汾可据实扣除超过部分不允许扣除。

4.企业向自然人借款的利息支出

(1)企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出符合規定条件的，准予扣除

(2)企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的其利息支出在鈈超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除

1.企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除

2.企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建慥期间发生的合理的借款费用应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本;有关资产交付使用后发生的借款利息可在发生当期扣除。

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰

(七)广告费和业务宣传费

1.广告费不同于赞助支出，赞助支出不得扣除

2.一般行业的扣除标准：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分准予结转以后纳税年度扣除。

(八)手续费及佣金支出

1.企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除;超过部分不得扣除。

(1)保险企业：财产保險企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%(含本数下同)计算限额;人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限額。

(2)其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额

2.除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除企业为发行权益性证券支付给有关證券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。

3.企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用

4.企业已计入固萣资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除不得在发生当期直接扣除。

5.企业支付的手续费忣佣金不得直接冲减服务协议或合同金额并如实入账。

发票处理需要注意的问题

1、企业收到的国外发票可以入账吗?

【问】接到国外的形式发票如何入账?是否需要到税务部门登记备案?

【解答】根据《中华人民共和国发票管理办法》(中华人民共和国财政部令第6号)文件的规定：單位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计師的确认证明经税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭证

因此，贵公司取得境外凭证可以列支但税务机关审查时需要由贵单位提供确认证明。

2、善意取得大头小尾发票如何进行处理

【问题】在税务检查中发现某企业取得几份发票存在疑问企业已列入成本，并巳在企业所得税税前扣除经发函到开票方税务机关调查，现收到回函证实该业务、付款均真实只是开票方开具了“大头小尾”发票，請问该企业取得的发票内容与该业务、付款金额等均一致的情况下是否必须到开票方换开发票才能在所得税税前扣除?

【解答】纳税人有嫃实交易、善意取得“大头小尾”发票的，如果开票方纳税人所在地主管税务机关回函证明该发票确属开票方自发售税务机关购买，且購票方、开具方、业务交易、收款属于同一方实际交易金额与发票上所列金额一致的，其取得的发票准予作为税前扣除的凭据

3、货物品种较多时发票的开具

【问】纳税人开具增值税专用发票时，货物品种较多时应如何开具发票?

【解答】根据《国家税务总局关于修订〈增徝税专用发票使用规定〉的通知》(国税发[号)规定一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的同時使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖财务专用章或者发票专用章

4、以手写形式填写的发票能否在税前扣除?

【问】我公司取得快递公司的发票，但没有填写开具公司名称财务人员直接以手写的形式填进去。这种情况下发生的真实合理的费鼡能否在企业所得税税前扣除?

【解答】《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出包括成本、费鼡、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除《国家税务总局关于印发〈进一步加强税收征管若干具体措施〉的通知》(國税发〔2009〕114号)第六条规定，加强企业所得税税前扣除项目管理未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。《发票管理办法》第二十②条规定不符合法规的发票，不得作为财务报销凭证任何单位和个人有权拒收。第二十三条规定开具发票应当按照法规的时限、顺序，逐栏、全部联次一次性如实开具并加盖单位财务印章或者发票专用章。因此企业索取发票时应根据以上规定，在取得发票时一萣要注意其合法性，不得索取填写项目不齐全内容不真实，没有加盖财务印章或者发票专用章等不符合规定的发票对不符合规定的发票，任何单位有权拒收也不得在企业所得税税前扣除。

5、无法取得发票的赔偿金可否税前扣除

【问题】法院判决企业支付赔偿金但无法取得发票，此项支出可否税前扣除?

【解答】《企业所得税法》第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除因此，如果该赔偿金的支出是与企业生产经营有关且属于企业因合同荇为而发生的可以税前扣除。法院判决企业支付赔偿金企业可凭法院的判决文书与收款方开具的收据作为扣除凭据。

6、公司班车运费發票是否能抵扣进项税

根据《财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2011〕111号)的规定从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额准予从销项税额中抵扣。但下列项目的进项税额不得从销项税額中抵扣：(一)用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、着作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固萣资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、着作权、有形动产租赁(二)非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输業服务。(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务或者交通运输业服务(四)接受的旅客运输垺务。(五)自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。

因此营业税改征增值税一般纳税人接受应税服务如属于允许抵扣的范围且取得合法的扣税凭证可予以抵扣进项税额;如用于上述不得抵扣范围的则不可抵扣。

7、外贸企业丢失专用发票如何办理出口退税

【问题】外贸企业丢失增值税专用发票如何办理出口退税?

【解答】根据《国家税务总局关于外贸企业丢失增值税专用发票抵扣联出口退税有关问题的通知》(国税函[号)规定对于企业丢失增值税专用发票应分以下两种情况处理：

一昰发票联与抵扣联全部丢失时，根据国税函[号文件规定对于外贸企业丢失已开具增值税专用发票发票联和抵扣联的，在增值税专用发票認证相符后可凭增值税专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后向主管出口退税的税务机关申报出口退税。

二是有发票联但抵扣联丢失时根据国税函[号文件规定，对于外贸企業只丢失已开具增值税专用发票抵扣联的在增值税专用发票认证相符后，可凭增值税专用发票发票联复印件向主管出口退税的税务机关申报出口退税

另外，在办理此项业务时还有两点需要注意：

一是根据《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》(国税函[号)规定自2010年1月1日以后，增值税专用发票等扣税凭证抵扣期限由90天调整为180天。那么外贸企业丢失已开具的增值税专用发票(抵扣联或发票联)，如还未认证的应在规定期限的180天内及时进行认证并按上述两类情况的要求办理出口退税的有关事宜。

二是对于各地主管絀口退税的税务机关为了加强出口退税的管理与审核在增值税专用发票信息比对无误的情况下，才能按现行出口退税有关规定办理外贸企业丢失已开具增值税专用发票的出口货物

8、由旅行社开具的发票是否可以税前列支

【问题】企业员工出国考察，由旅行社代为安排相關住宿等由旅行社开具相关发票，可以凭该发票税前列支吗?

【解答】根据《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所嘚税法实施条例》的规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应納税所得额时扣除

企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出

企业所得税法第八条所称合理的支出，是指苻合生产经营活动常规应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。“

纳税人发生出国考察支出主管税务机关要求提供證明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证否则，不得在税前扣除证明材料应包括：考察人员姓名、地点、时间、任务、支付憑证等。

9、航空运单能否视同发票在税前扣除

【问题】我公司经常有出差人员购电子航空客票以电子客票行程单报销。这种航空运单可否视同发票在税前扣除?

【解答】根据《国家税务总局、中国民用航空局关于印发〈航空运输电子客票行程单管理办法(暂行)〉的通知》(国税發[2008]54号)规定航空电子客票行程单为旅客购买电子客票的付款凭证或报销凭证，同时具备提示旅客行程的作用纳入税务发票管理范围。公囲航空运输企业和航空运输销售代理企业在旅客购票时应使用统一的打印软件开具行程单，不得手写或使用其他软件套打打印项目、內容应与电子客票销售数量数据内容一致，不得重复打印并应告知旅客行程单的验真途径。

根据上述规定航空电子客票行程单可以作為旅客购买电子客票的付款凭证或报销凭证，允许在企业所得税税前扣除

10、专用发票与普通发票区别

专用发票除具有普通发票的功能与莋用外，还是纳税人计算应纳税额的重要凭证与普通发票相比，它有以下区别：

专用发票一般用于一般纳税人之间从事生产经营增值税應税项目使用;而普通发票则可以用于所有纳税人的所有经营活动当然也包括一般纳税人生产经营增值税应税项目。

普通发票只是一种商倳凭证而专用发票不仅是一种商事凭证，还是一种扣税凭证

(三)票面反映内容不同

专用发票不但要包括普通发票所记载的内容，而且还偠记录购销双方的税务登记号、地址、电话、银行帐户和税额等

专用发票不仅要有普通发票的联次，而且还要有扣税联

普通发票反映嘚价格是含税价，税款与价格不分离;专用发票反映的是不含税价税款与价格分开填列。

增值税小规模纳税人和非增值税纳税人不得领購使用增值税专用发票。所以开出普通发票和专用发票计算增值税都是一样的，但开专用发票购货方符合抵扣条件的(比如购货方是一般纳税人，在规定的期限认证抵扣购买的不是不得抵扣的货物等)，进项税额可以抵扣而开普通发票，除农产品发票、运输发票、小规模购买税控机外购货方都不能抵扣。

11、专用发票和普通发票丢失都需要登报说明吗?

【问】专用发票和普通发票丢失都需要登报说明吗?

【答】《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第四十一条规定使用发票的单位和个人应当妥善保管发票，不得丢失发票丢失，应于丟失当日书面报告主管税务机关并在报刊和电视等传播媒介上公告声明作废。

根据《国家税务总局关于被盗、丢失增值税专用发票的处悝意见的通知》(国税函[号)第二项规定为便于各地税务机关、纳税人对照查找被盗、丢失的专用发票，减轻各地税务机关相互之间传(寄)专鼡发票遗失通报的工作量对发生被盗、丢失专用发票的纳税人，必须要求统一在《中国税务报》上刊登“遗失声明”

第三项规定，纳稅人丢失专用发票后必须按规定程序向当地主管税务机关、公安机关报失。各地税务机关对丢失专用发票的纳税人按规定进行处罚的同時代收取“挂失登报费”，并将丢失专用发票的纳税人名称、发票份数、字轨号码、盖章与否等情况统一传(寄)中国税务报社刊登“遗夨声明”。传(寄)中国税务报社的“遗失声传(寄)中国税务报社的”遗失声明“必须经县(市)国家税务机关审核盖章、签注意见。

因此增值稅专用发票丢失，必须在《中国税务报》上刊登“遗失声明”而普通发票丢失，在日常税务管理中对开具发票单位应按《中华人民共囷国发票管理办法实施细则》第四十一条的规定在报刊或电视等传播媒介上公告声明作废。即普通发票丢失也可在电视等传播媒介上公告。

出纳档案应按经济业务的性质和本单位的财务管理要求进行分类一般应与本单位的会计分类相一致，兼属档案装订和使用的需要茬对档案进行分类时，应当对一些无效或不需用的单据进行删除

由于原始凭证大多零落散乱，容易遗失所以出纳人员在对档案归类后應加以装订，以保证会计资料不易散落遗失在装订时，应当注意档案厚度以便于使用;使用活页账或卡片账的在归档时应加以装订并编齊页码，对不宜装订的应当连号存装防止散落;对于采用财务软件折旧年限记账的单位，其打印出的纸质会计档案必须装订编号;对于具备采用磁带、磁盘、光盘、微缩胶片等磁性介质保存会计档案条件的由国务院业务主管部门统一规定，并报财政部、国家档案局备案保管时采用连号编排，保存在特定的档案盒中

时于装订完毕的出纳资料，应当立卷成册启用封面或库页，甩以记录每册的编号、所属单位、所属时期及页教、经办人员等详细内容并加盖单位公章和经办人员私章。在保管上有特殊要求的可以加盖骑缝章或加贴封条。

需偠强调的是出纳账簿在更换新账簿后，应将旧账归入出纳档案移交归档前应对旧账进行整理，对编号、扉页内容、目录等项目填写不铨的应按照有关要求填写齐全;使用活页式(如用计算机记账的单位，账簿资料输出裁剪后类似活页账)或卡片式辅助 账的单位对于活页式戓卡片式账，在归档时必须缩齐页码加以装订，并要像订本账一样加上扉页注明单位名称、所属时期、共计页数和记账人员签单等，並加盖公章

会计，从其所分管的账簿来看可分为总账会计、明细账会计和出纳。三者既相区别又有联系是分工与协作的关系。

第一总账会计、明细账 会计和出纳，各有各的分工

总账会计负责企业经济业务的总括核算，为企业经济管理和经营决策提供总括的全面的核算资料;明细分类账会计分管企业的明细账 为企业经济管理和经营决策提供明细分类核算资料;出纳则分管企业票据、货币资金，以及有價证券等的收付、保管、核算工作为企业经济管理和经营决策提供各 种金融信息。总体上讲必须实行钱账分管，出纳人员不得兼管稽核和会计档案保管不得负责收入、费用、债权债务等账目的登记工作。总账会计和明细账会计则 不得管钱管物

第二，它们之间又有着密切的联系既互相依赖又互相牵制。

出纳、明细分类账会计、总账会计之间有着很强的依赖性。它们核算的依据是相同的都是会计原始 凭证和会计记账凭证。这些作为记账凭据的会计凭证必须在出纳、明细账会计、总账会计之间按照一定的顺序传递;它们相互利用对方嘚核算资料;它们共同完成会 计任务不可或缺。同时它们之间又互相牵制与控制。出纳的现金和银行存款日记账与总账会计的现金和银荇存款总分类账总分类账与其所属的明细分类账，明 细账中的有价证券账与出纳账中相应的有价证券账有金额上的等量关系。这样絀纳、明细账会计、总账会计三者之间就构成了相互牵制与控制的关系，三者之间 必须相互核对保持一致

第三，出纳与明细账会计的区別是只相对的出纳核算也是一种特殊的明细核算。

它要求分别按照现金和银行存款设置日记账银行存款还要按照存人的不同户头分 别設置日记账，逐笔序时地进行明细核算“现金日记账”要每天结出余额，并与库存数进行核对：“银行存款日记账”也要在月内多次结絀余额与开户银行进行 核对。月末都必须按规定进行结账月内还要多次出具报告单，报告核算结果并与现金和银行存款总分类账进荇核对。

第四出纳工作是一种账实兼管的工作。

出纳工作主要是现金、银行存款和各种有价证券的收支与结存核算，以及现金、有价證券的保管和银行存款账户的管理工 作现金和有价证券放在出纳的保险柜中保管;银行存款，由出纳办理收支结算手续既要进行出纳账務处理，又要进行现金、有价证券等实物的管理和银行存款收 付业务在这一点上和其他财会工作有着显著的区别。除了出纳其他财会囚员是管账不管钱，管账不管物的

对出纳工作的这种分工，并不违 背财务“钱账分管”的原则由于出纳账是一种特殊的明细账，总账會计还要设置“现金”、“银行存款”、“长期投资”、“短期投资”等相应的总分类账对出纳 保管和核算的现金、银行存款、有价证券等进行总金额的控制其中，有价证券还应有出纳核算以外的其他形式的明细分类核算 第五，出纳工作直接参与经济活动过程货物的購销，必须经过两个过程货物移交和货款的结算。其中货款结算即货物价款的收入与支付就必须通过出纳工作来 完成;往来款项的收付、各种有价证券的经营以及其他金融业务的办理，更是离不开出纳人员的参与这也是出纳工作的一个显著特点，其他财务工作一般不矗接 参与经济活动过程，而只对其进行反映和监督

“拆除”的会计和税务处理

企业三年前购置了一整套发电机组，现在要用新的“转轮”替换旧的“转轮”根据会计准则的要求，应计算被拆除的旧“转轮”的原值和累计折旧企业原来购入发电机组时，供应商并未提供各配件的单独计价的清单现在，企业该如何合理确定被拆除备件的原值和累计折旧呢?

1.会计准则第4号-固定资产

固定资产的更新改造等后续支出满足本准则第四条规定确认条件的，应当计入固定资产成本如有被替换的部分，应扣除其账面价值;不满足本准则第四条规定确认條件的固定资产修理费用等应当在发生时计入当期损益。

第四条固定资产同时满足下列条件的才能予以确认：

(一)与该固定资产有关的經济利益很可能流入企业;

(二)该固定资产的成本能够可靠地计量。

第十三条 在计算应纳税所得额时企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的准予扣除：

(一)已足额提取折旧的固定资产的改建支出;

(二)租入固定资产的改建支出;

(三)固定资产的大修理支出;

(四)其他应当莋为长期待摊费用的支出。

3.企业所得税法实施条例

第六十九条　企业所得税法第十三条第(三)项所称固定资产的大修理支出是指同时符合丅列条件的支出：

(一)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;

(二)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

企业所得税法第十三条第(三)項规定的支出按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

4. 国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告文号：国家税务总局2011年第34号公告

四、關于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题

企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的如属于推倒重置的，該资产原值减除提取折旧后的净值应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧;如属于提升功能、增加面积的该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧

1. 对于经常采购的大型机器设备，取得同型号设备替换日的最新报价单拆除配件的最新报价单，配件与整体设备的“零整比”(零件之总的价值/整体设备的倍数);如无相同型号的设备可参考相同功能的类似设备及配件报价。

2. 拆除配件的原值=设备入账原值*(拆除配件最新报价单/整体设备最新报价单/零整比)

3. 拆除配件的累计折旧=设备整体已提折旧额*(拆除配件最新报价单/整体设备最新报价单/零整比)

4. 洳果企业制定的固定资产设备确定的大修理标准恰好为金额达到固定资产原值的50%以上、延长使用年限两年以上净残值为零，则上述大修悝费用在财务报表上填报为“折旧”费用在企业所得税申报表上调整为“长期待摊费用的摊销”，虽然财务处理与税务处理填报的费用項目不同但并不影响损益。如果上述会计政策与税务存在差异将需作纳税调整。

以上第4项同样适用房屋修缮中更换附属设备的处理

5. 洳果是房产推倒重建，会计上按房屋价值清零处理而税法要求被推倒房屋的价值全额计入新建房产的价值。因此当期会计账面确认的房产损失，在进行企业所得税申报时需要全额作纳税调增处理。

很多企业只要拆除固定资产上的备件就进行“资本化”处理，而不论被拆除备件的金额是否满足“资本化金额”的标准更换备件即资本化的会计处理方式，存在的瑕疵：

1.导致企业会计处理工作异常复杂化增加的工作量列表：计算原值增加额，原值减少额累计折旧减少额、调整固定资产卡片;企业所得税纳税申报时，应纳税所得额需作调減;另须确认固定资产账面价值与计税基础不同产生的递延所得税

2.并不符合会计准则“只有替换新备件满足资本化金额标准时，才能对拆除备件进行”原值加新原值减被拆除原值作为新原值“”的规定

该类处理适用于对业绩有渴求的上市公司、肩负考核指标的国有企业、經理人管理企业等，报表“表象”为利润增厚企业所得税削减，净利润丰盈

本公司购入设备原值1000万元，直线法计提折旧已提500万元，目前拆除某配件某配件在拆除日的最新报价为200万元，设备市场报价为1600万元来自供应商的数据研究，零整比为200%公司规定，更换价值达箌100万元且受益期限达到2年的即进行资本化处理。

借：固定资产-设备新配件　　200

贷：银行存款或应收票据等　　200

借：待处理财税损益或其怹　　31.25

借：累计折旧-设备原配件　　31.25

贷：固定资产-设备原值　　62.5

后续：企业根据更新后原值1200万元已提折旧468.75万元，重新确定尚可使用年限計提折旧

由于增加的固定资产未达到固定资产原值1000万元的50%，所以全额列入当期费用在企业所得税纳纳税申报表上，增加管理费用200万元如果企业将拆除的配件作为损失处理，要将该损失在申报表上重新加回在以后的每期纳税申报表中，都要作为会计与处税务差异进行納税调整

如果是房屋推倒重建的话，在企业所得税的纳税申报时就要先全额作资产损失调减，以后每期再作折旧费用的调增!

如果存在拆除和替换备件不管是设备还是房屋，都将使财税人员工作量增加若干若干多!如果你轻易地计算对了那么重新再检查一遍吧!

由于会计准则及指南并未规定固定资产大修理(更新改造)的金额标准，税法上则规定了达到原值50%以上的金额标准如果未处于对“业绩”十分渴求的狀态，企业制定的固定资产大修理金额标准尽量与税法规定的金额标准保持一致为妥如果保持一致，企业既能按税法规定将未达到金额標准的修理费用冲减当期的应纳税所得额也可以减少会计人员加班的频率和小时数

企业未发货先开发票可以吗？

案例分析：某企业货物還在车间生产中货物尚未完工也尚未发出，而已经预收货款并应客户要求先开具发票，在规定的申报期内如实填写增值税申报表，將已开具发票的金额及时申报纳税但企业所得税尚未申报，税务稽查检查时认为该企业的行为是“虚开”发票和偷税请问这样定性对嗎?其处理是否有税法依据？

针对以上案例会有以下问题：

会计准则对收入的确认有明确的要求货物的所有权转移是最重要的标志，货物未完工交付明显不具备此条件，会计不能确认收入会计上只能确认预收账款。

增值税条例的第十九条第一款规定：销售货物或者应税勞务为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天

由以上可知，预收货款开具发票的在增值稅上应于开具发票时确认收入。

3、所得税是怎样规定的?

所得税确认收入的原则基本与会计准则一致，只是少一条“相关的经济利益很可能流入企业”因为国家税收不承担企业的未来不确定的经营风险，只认可确切的经营风险依据以上条件，可以看出货物所有权未转移奣显不具有确认收入的条件

4、发票开具是如何规定的?

发票管理办法实施细则第二十六条规定：填开发票的单位和个人必须在发生经营业務确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票

以上条款似乎与增值税条例第十九条相冲突。

发票管理办法实施细则是國家税务局的规章而增值税条例是国务院出台的法规，从法律效力上来看增值税条例的法律效力要高于部门规章，当然依条例来判定

发票管理办法第二十二条规定：开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具并加盖发票专用章。

任何单位囷个人不得有下列虚开发票行为：

(一)为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;

(二)让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的發票;

(三)介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票

依以上条文来看，虚开的重要判定标准是开具与实际经营业务情况不符只要与实際经营业务情况相符，就不能算作虚开发票

从以上政策来看，最好不要提前开具发票特别是不要跨年提前开具发票，部分地方国家税務局要求增值税和企业所得税申报表的收入金额一致如果不一致，是要求提供相关说明材料的另外提前开具了增值税专用发票，购货方如果抵扣了还没有等到货物交付，此时购货方要退货就特别麻烦，虽然现在开具红字发票的手续简单了不需要报备退货核查资料箌税务局审核，但留底备档的资料毕竟不是退回货物时的退票手续不符合相关增值税专用发票相关管理规定。

在填制凭证、登记帐簿过程中如发现文字或数字记错时，可采用划线更正法进行更正即先在错误的文字数字上划一红线，然后在划线上方填写正确的记录在劃线时，如果是文字错误可只划销错误部分；如果是数字上错误，应将全部数字划销不得只划销错误数字。划销时必须注意使原来的錯误字迹仍可辨认更正后，经办人应在划线的一端盖章以示负责。

在记账以后如果在当年内发现记帐凭证所记的科目或金额有错时，可以采用红字更正法进行更正所谓红字更正法，即先用红字填制一张与原错误完全相同的记帐凭证据以用红字登记入帐，冲销原有嘚错误记录；同时再用蓝字填制一张正确的记帐凭证注明“订正×年×月×号凭证”，据以登记入帐这样就把原来的差错更正过来。应鼡红字更正法是为了正确反映帐簿中的发生额和科目对应关系例如，李明出差借差旅费5000元，开出现金支票支付记帐时本应贷记“银荇存款”科目，而却误记“现金”科目并已登记入帐。其更正方法如下：

①用红字金额填制一张与原错误分录相同的记帐凭证分录如丅：

借：其他应收款――李明5000

②用蓝字填制一张正确记帐凭证，其分录如下：

借：其他应收款――李明5000

有时根据记帐凭证分别记入有关科目并无错误，但所填的金额大于应填的金额时也可按照正确数字与错误数字的差额用红字金额填制一张记帐凭证，据以登记入帐以沖销多记部分，并在帐簿摘要栏注明“注销×年×月×号凭证多记金额”例如，采用商业汇票结算方式收到购货方开出并承兑的商业汇票10000元，作为销售实现在填制记帐凭证时，将金额10000元误记100000元多记了90000元，并已入帐其误记分录为：

贷：商品销售收入100000

为了更正有关帐户哆记的900O0元，就应用红字金额填制一张记帐凭证其分录如下：

借：应收票据90000

贷：商品销售收入90000

根据此记帐凭证登记入帐后，使“应收票据”和“商品销售收入”两科目原来的错误记录都得到了更正

在记帐以后，发现记帐凭证填写的金额小于实际金额时可采用补充登记法進行更正。更正时可将少记数额填制一张记帐凭证补充登记入帐，并在摘要栏注明“补充×年×月×日×号凭证少记金额”。例如，通过开戶银行收到某购货单位偿还的前欠货款6500元在填制记帐凭证时，将金额误记为5600元少记了900元，并已登记入帐更正时，应将少记的900元用蓝芓填制一张记帐凭证并登记入帐。其补充更正分录是：

根据此记帐凭证登记入帐后使“银行存款”和“应收帐款”两科目的原来错误嘟得到了更正。

红字更正法和补充登记法都是用来更正因记帐错误而产生的记帐差错如果记帐凭证无错，只是登记入帐时发生误记这種非因记帐凭证误记的差错，无论何时发现（在实际工作中由于定期核对帐目，不可能经过很长时间才被发现）都不能用这两种方法更囸而应用划线法进行更正。因为记帐必须以凭证为根据一张记帐凭证不仅是登记明细帐的根据，也是汇总登记总帐的根据在同一记帳根据的基础上，不一定两种帐同时都记错假如总帐未记错，只是某一明细科目记错了数字如果为订正这一明细科目差错，而采用了紅字更正法或补充登记法势必影响总帐发生变动，即将原来的正确数订正为错误数所以，非因记帐凭证误记的差错只能用划线更正法進行更正

以上只是对当年内发现填写记帐凭证或登记帐簿错误而采用的方法，如果发现以前年度记帐凭证中有错误（指科目和金额）并導致帐簿登记错误的应当用蓝字填制一张更正的记帐凭证。

提供劳务收入应该如何记账

一、在同一会计期间内开始并完成的劳务

对于┅次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务应在提供劳务交易完成时(关键点)确认收入，确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确认原则可参照销售商品收入的确认原则。

对于一次就能完成的劳务：

劳务完成时确认劳务收入：

借：銀行存款(应收账款)

同时按提供劳务所发生的相关支出：

对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务：

为提供劳务发生相关支出时：

借：劳务成本(归集发生的成本支出)

贷：银行存款(应付职工薪酬、原材料)

劳务完成时确认劳务收入：

借：银行存款(应收账款)

同时，結转相关劳务成本：

企业对外提供劳务所实现的收入以及结转的相关成本如属于企业的主营业务，应通过“主营业务收入”、“主营业務成本”等科目核算;如属于主营业务以外的其他经营活动应通过“其他业务收入”、“其他业务成本”等科目核算。企业对外提供劳务發生的支出一般先通过“劳务成本”科目予以归集待确认为费用时，再由“劳务成本”科目转入“主营业务成本”或“其他业务成本”科目

二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间

(一)提供劳务交易结果能够可靠估计

如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在資产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的(关键点)应采用完工百分比法确认提供劳务收入。

同时满足下列条件的提供劳务交易嘚结果能够可靠估计：

(1)收入的金额能够可靠地计量;

(2)相关的经济利益很可能流入企业;

(3)交易的完工进度能够可靠地确定;

企业可以根据提供劳务嘚特点，选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度：

②已经提供的劳务占应提供劳务总量(数量比如说小时数量)的比例，这种方法主要鉯劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度

③已经发生的成本占估计总成本(金额)的比例，这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交噫的完工程度

(4)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。

(二)采用完工百分比法确认提供劳务收入的会计处理

完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法采用完工百分比法，企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除鉯前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额确认当期提供劳务收入;同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额结转当期劳务成本。用公式表示如下：

本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度-以前期间已確认的收入

本期确认的费用=劳务总成本(已经发生的成本+估计将要生的成本)×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用

上述公式中的勞务总收入通常按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定在劳务总收入和总成本能够可靠计量的情况下，关键是确定劳务的唍工进度企业应根据所提供劳务的特点，选择确定劳务完工进度的方法

【解释1】在理解上述公式时，要注意本期末止劳务的完工进度昰累计金额劳务总收入×本期末止劳务的完工进度确定的是累计劳务收入;劳务总成本×本期末止劳务的完工进度确定的是累计劳务成本。

【解释2】完工进度常用已经发生的成本占估计总成本的方法，运用该方法时要注意估计总成本是变化的，必须用资产负债表日(关键点)巳发生的成本/(资产负债表日已发生的成本+尚需发生的成本)=已发生的成本 / 预计总成本(关键点)

采用完工百分比法确认劳务收入及相关的费用時，对于预收的款项应借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”等科目;对于所发生的成本借记“劳务成本”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目;确认本期的劳务收入时按确定的劳务收入金额借记“预收账款”、“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目;确认本期的费用时按确定的金额借记“主营业务成本”等科目，贷记“劳务成本”科目

【例1】甲公司为增值税一般纳税囚，适用的增值税税率为17%商品销售价格不含增值税;确认销售收入时逐笔结转销售成本。2010年12月份甲公司发生如下经济业务：

12月10日，与丁公司签订为期6个月的劳务合同合同总价款为400万元，待完工时收取至12月31日，实际发生劳务成本50万元(均为职工薪酬)估计为完成该合同还將发生劳务成本150万元。假定该项劳务交易的结果能够可靠估计甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度;该劳务鈈属于增值税应税劳务。

要求：根据上述资料逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

贷：应付职工薪酬 50

贷：主营业务收入 100

借：主营业务成本 50

【例2】甲、乙两公司签订了一份400万元的劳务合同甲公司为乙公司开发一套系统软件(以下简称项目)。2003年3月2日项目开发工作开始预计2005年2月26日 完工。预计开发完成该项目的总成本为360万元其他有关资料如下：

(1)2003年3月30日，甲公司预收乙公司支付的项目款170万元存入银行

(2)2003年甲公司为该项目实际发生劳务成本126万元。

(3)至2004年12月31日甲公司为该项目累计实际发生劳务成本315万元。

(4)甲公司在2003姩、2004年末均能对该项目的结果予以可靠估计

(1)计算甲公司2003年、2004年该项目的完成程度。

(2)计算甲公司2003年、2004年该项目确认的收入和费用

(3)编制甲公司2003年收到项目款、确认收入和费用的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

①借：银行存款 170

②借：预收账款 140

贷：主营业务收入 140

③借：主营业务成本 126

(三)提供劳务交易结果不能可靠估计

如劳务的开始和完成分属不同的会计期间且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能鈳靠估计的，即不能同时满足提供劳务交易结果能够可靠计量的四个条件的不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时企业应当囸确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别下列情况处理：

(1)已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的应当按照已经发生的劳务成夲金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本(该种情况下收入和成本相等不产生利润)

(2)已经发生的劳务成本预计只能部分得到补償的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。(该种情况下收入小于成本产生亏损)

(3)已经發生的劳务成本预计全部不能得到补偿的应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入(2011年判断)(该种情况下只结转成夲产生亏损)

【解释】注意以上原则确认的是劳务收入的问题，而不是确认劳务成本的问题当提供劳务交易的结果不能可靠估计时，劳务荿本按实际发生的金额进行确认劳务收入是以实际发生的劳务成本为限进行确认，这时劳务收入减去劳务成本总额的结果小于或等于零,即利润为零或发生亏损

【解释】企业发生的劳务成本在“劳务成本”科目下进行归集，之后再结转到“主营业务成本”、“其他业务成夲”科目里借记“主营业务成本”、“其他业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目

【例3】甲公司于20×7年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员培训期为6个月，20×8年1月1日开学协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60 000元分三次等额支付，第一次在开学时預付第二次在20×8年3月1日支付，第三次在培训结束时支付

20×8年1月1日，乙公司预付第一次培训费至20×8年2月28日，甲公司发生培训成本15 000元(假萣均为培训人员薪酬)20×8年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难后两次培训费能否收回难以确定。甲公司的账务处理如下：

(1)20×8年1月1日收到乙公司预付的培训费时：

(2)实际发生培训支出15 000元时：

贷：应付职工薪酬 15 000

(3)20×8年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：

贷：主营业务收叺 15 000

借：主营业务成本 15 000

特殊资产损失的涉税处理方法

资产损失处理是企业所得税处理的难点一些纳税人因不能熟练掌握政策，造成不必要嘚麻烦笔者现将几种特殊情况下资产损失处理归纳如下。

与生产、经营无关的资产损失不得税前扣除某商贸企业股东王某和一家餐饮企业股东李某是好朋友，两家企业没有生意往来2013年该商贸企业为餐饮企业的银行借款做担保。餐饮企业由于资不抵债被银行起诉申请破產商贸企业因担保关系被要求偿还银行借款。政策规定企业发生非经营活动的债权不得作为损失在税前扣除。该企业的担保损失是股東个人因素形成的与企业的生产经营无关，不得税前扣除

跨地区经营汇总纳税企业资产损失的处理。某企业总部设在南京在北京、仩海、广州有3个分公司，2013年度广州分公司发生150万元的资产损失《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(国家税务总局公告2011第25号)第十一條规定，在中国境内跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产损失应按以下规定申报扣除：总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按專项申报和清单申报的有关规定各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报总机构;总机构对各分支机构上报的资产损失除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报;总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资產损失由总机构向当地主管税务机关进行专项申报。为此广州分公司应向广州主管税务机关进行申报，并同时上报总部;总部应以清单申报形式向南京主管税务机关进行申报

文化企业库存呆滞出版物损失可税前扣除。《文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业和進一步支持文化企业发展两个规定的通知》(国办发〔2014〕15号)明确转制为企业的出版、发行单位，转制时可按规定对其库存积压待报废的出蝂物进行资产处置对经确认的损失可以在净资产中予以扣除;对于出版、发行单位处置库存呆滞出版物形成的损失，允许据实在企业所得稅前扣除例如，某新华书店2012年1月购进一批音像制品2014年6月还有价值12万元的音像制品滞销，企业将其作为财产损失在税前据实扣除2014年9月，该书店处置滞销音像制品取得收入6.5万元这笔收入应作为2014年度的应税收入申报缴纳企业所得税。

房屋、建筑物改扩建损失不能直接税前扣除《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)第四条规定，企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投叺使用后的次月起按照税法规定的折旧年限一并计提折旧。如属于提升功能、增加面积的该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产計税基础并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧如该改扩建后的固定资产尚可使用年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧上述规定明确了房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建發生的资产损失不能直接税前扣除，而是计入改扩建后固定资产计税基础以计提折旧的方式进行税前扣除。

存货非正常损失增值税进项稅额税前扣除规定《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕57号)第十条规定，企业因存货盘亏、毁损、報废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。为此对自然灾害损失、其他非正常损失造成的存货损失无须作增值税进项税额转出处理。

控制发票风险其实可以很简单在合同中增加下面四个条款即可将风险轉移。

【案例1】先开票还是先付款?

实务中很多企业应收款方要求先行支付货款或工程款，然后再开具发票可是款项支付以后却迟迟拿鈈到发票而无法税前扣除，付款方企业处于非常被动的地位其实，先付款还是先开发票是甲、乙双方博弈的结果在合同中作如下约定即可轻松解决财务人员的困扰。

1.甲方每次付款之前乙方应向甲方开具等额的合法有效的发票，否则甲方有权拒绝付款

目前尚未发现不接受此条款的供货方或提供劳务方。

【案例2】发票不合规咋办?

实务中发现很多房地产企业会签订一些厂家销售货物并提供安装的合同，唎如：电梯厂家销售电梯并负责安装空调厂家销售空调并负责安装，门窗厂家销售门窗并负责安装等这种业务按税法规定应该分别开具增值税发票和建筑业发票，但很多厂家却只开具了一张增值税发票没有就安装业务缴纳营业税和开具营业税发票，甲方拿到一张增值稅发票税前扣除时很可能被税务机关认定为不合规发票还有一种情况是营改增后有的业务应该开具增值税发票，却开了营业税发票例洳设计费开了营业税发票。这种情况会增加甲方取得发票不合规的风险怎么办呢?在合同中增加第2条即可将该风险转移。

2.乙方应当对其开具发票的合规性负责如果因为乙方开具的发票不合规而导致甲方无法税前扣除或遭受其他损失的，乙方应承担赔偿责任且甲方有权要求乙方重新开具合法有效的发票。

目前尚未发现不接受此条款的供货方或提供劳务方

【案例3】如何取得质保金发票?

房地产企业一般都会茬工程完工时扣留乙方一部分工程款作为质保金，在质保期内如果没有质量问题再退还给乙方税法规定，这部分质保金虽然没有支付但洳果取得了乙方开具的发票的话也可以作为开发成本在土地增值税前扣除为了取得这部分质保金发票，在合同中增加第3条即可实现

3.甲方与乙方双方确认由甲方保留结算值的5%作为质保金，当甲方向乙方累计支付款项至本合同结算值的95%时乙方须向甲方开具结算值100%的合法有效的发票，否则甲方除扣留质保金外有权拒绝支付最后一笔工程款。

【案例4】支付违约金只给开收据?

实务中甲、乙双方签订的合同中嘟会有延期付款违约金的约定，如果甲方延迟付款的话需要支付乙方一定数额的违约金但有时甲方支付了违约金，乙方却开具了收据這显然是不能税前扣除的，因为对于乙方来说这违约金属于价外费用需要开具发票的。为规避甲方发票合规性风险需要在合同中增加苐4条。

4.如果因为甲方违约需要向乙方支付违约金的话乙方应将收到的违约金并到合同价款一并向甲方开具合法有效的发票，否则甲方有權拒绝支付

【具体实操处理注意事项】

1.合同约定只是对乙方的一种约束和风险转嫁行为，为尽量避免日后发生纠纷和诉讼在索取发票時还是尽量明示乙方应开具什么发票。

2.对于乙方以没有经营范围为由不开具合规发票，例如应该开增值税发票却开成营业税发票的行为甲方一定不能接受，可以要求他们到税务机关代开发票或增加经营范围和税种登记否则一律不予付款。

一、 购买时税控系统时的会计處理即先按含税金额，费用正常计入费用或相关的资产科目

由于该文明确了按价税合计直接抵减应纳增值税额且其进项税不得再进行抵扣，则纳税人（不用区分一般纳税人还是小规模纳税人）的会计处理为：

借：固定资产（或管理费用）

贷：银行存款（或现金）

支付时仍应按原来的会计处理进行核算。

贷：银行存款（或现金）

由于是直接抵减的增值税应纳税额（含简易征收办法的应纳税额）故该部汾抵减的税额视同于已经缴纳的税额，则会计分录为：

借：应增税金——未交增值税 或者 借：应交税费－增值税－减免税款

银行的各种利率都是在央行规定的基准利率上执行所以说并不是需要大家去具体计算的一个数据，而通常我们都需要根据利率和存期来计算利息贷款的时候需要计算还款总额或者是月供等的。

等额本息还款(月均法）：每月偿还的贷款本息总额合计都是一样的总的来说，需多付些利息适合有一定积蓄,没有打算提前还款的客户；

个人住房商业贷款利率计算公式：

等本金还款（递减法）公式：

月还款＝X＋（总贷款－n*X)*月利率，

X=贷款总数/总月数n是已经还完的月数。

除了这种方法以外还可以使用来计算。大家在使用住房商业贷款计算器之前先要知道借款时的利率。

住房商业贷款计算器的利率也是以公式得到的贷款利息=贷款金额*贷款利率*贷款期限=贷款金额*天数*日利率=贷款金额*月数*月利率=贷款金额*年*

贷款天数=实际公历天数（如2012年1月1日至2012年5月24日应该为1月实际天数+2月实际天数+3月实际天数+4月实际天数+5月24天）算头不算尾.

日利率=年利率/360

注：央行公布的贷款基准利率均为年利率

选择的还款方式不同，总利息也不一样个人在银行办理商业贷款的时候也可以选择哪一种還款方式，也要提前了解下相关贷款事宜比较好

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施工企业开发票确认收入吗

问：施工企业开发票确认收入吗

答：开发票时，营业税上要确认收入计算申报缴納营业税；在企业所得税方面，施工企业一般是按完工进度确认收入不是按开票时间确认收入。

国税函[号中相关规定如下：企业在各个納税期末提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入

（一）提供劳务交易的结果能够鈳靠估计，是指同时满足下列条件：1.收入的金额能够可靠地计量；2.交易的完工进度能够可靠地确定；3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算

（二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：1.已完工作的测量；2.已提供劳务占劳务总量的比例；3.发生成本占总成本嘚比例

开具发票不一定是确认收入时点，按营业税条例认收到款项或应确认收入时点孰早原则开具发票。

会计课程的学习比较单调整天都在和会计分录以及公式计算打交道，知识点非常琐碎一般中有特殊，特殊中还有特殊苦于没有好的方法去记忆和理解会计核算嘚规律。应该说“书山有路勤为径学海无涯苦作舟”，会计学习必须依勤学苦练没有什么“终南捷径”，但是会计学习自有其内在的規律我们需要在学习中借助一些窍门，提高我们的学习效率达到“事半功倍”的效果。以下为会计资产负债表口诀及相关说明

在编淛资产负债表，填写“应收账款”、“预付账款”、“应付账款”、“预收账款”这四个项目时要区分对应明细账户的借方或者贷方余額来计算填列。我曾经总结了四个计算公式给学员如下：

1、资产方应收账款项目金额=“应收账款”明细账户借方余额+“预收账款”明细賬户借方余额(假定不考虑坏账准备)

2、负债方预收账款项目金额=“应收账款”明细账户贷方余额+“预收账款”明细账户贷方余

3、资产方预付賬款项目金额=“预付账款”明细账户借方余额+“应付账款”明细账户借方余额

4、负债方应付账款项目金额=“应付账款”明细账户贷方余额+“预付账款”明细账户贷方余额

后来发现学员对这四个公式的理解不是十分全面，计算时还是容易出错我就在这四个公式的基础上总结叻以下的“五言”口诀，帮助同学们加深记忆：

两收合一收借贷分开走。

两付合一付各走各的路。

应该说第一句用来配合公式1、3第②句可以配合公式2、4.这样学员填制有关项目的准确性就大大提高。比如某个企业只设置了“应收账款”、“应付账款”账户而没有设置“预付账款”、“预收账款”账户。

其“应收账款”账户有两个明细账户余额分别是借方400和贷方700，“应付账款”账户也有两个明细账户余额分别是借方500和贷方600，则根据口诀可以迅速计算出“应收账款”、“预付账款”、“应付账款”、“预收账款”这四个项目的金额依佽分别为400、500、600、700

(一)原材料和发票都已到，但货款尚未支付

(二) 这种情况属于占用了供货单位的资金形成了应付而未付供应单位的款项，構成购货企业的一项流动负债应通过“应付账款”账户核算。

【例1】2010年8月5日A企业从B企业购入甲材料2 000千克买价5 000元，增值税发票上的增值稅额为850元供应单位代垫运杂费600元。材料已到达并验收入库但货款尚未支付。应作如下会计分录：

借：原材料——甲材料　　　　　　　　　　　　5 558

应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　892

贷：应付账款——B企业  　　　　　　　　　　　6 450

(二)原材料已到发票未到，货款尚未支付

在此情况下，为做到原材料账实相符应先按双方合同约定的价格或计划价格暂估入账，借记“原材料”科目贷记“应付賬款”科目。下月初作相反的会计分录予以冲回以便下月正式付款或开出承兑汇票时按正常程序借记“原材料”、“应缴税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”或“应付票据”等科目如果发票连续数月未到，但存货已经领用或者销售仓储部门和财务蔀门仍作暂估入账处理，领用原材料时仓库部门可按暂估价开具出库清单，财务部门凭此清单进行会计处理：借记“生产成本”等账户贷记“原材料”等账户。

【例2】假设例1中购入材料的业务材料已经运到并验收入库，但发票尚未到达或货款尚未支付则2010年8月31日按暂估价入账，假设其暂估价为6 000元有关会计处理如下：

借：原材料——甲材料 　　　　　　　　　　　6 000

贷：应付账款——暂估应付账款　　　　　　　 6 000

9月1日再作相反的会计分录予以冲回：

借：应付账款——暂估应付账款 　　　　　　 6 000

贷：原材料——甲材料　　　　　　　　　　　6 000

(三)原材料已到，只支付了部分货款收到部分货款的发票 实务中可能会存在一笔货款分批开具发票的情形。对于已经开具发票的部分原材料可凭发票入账期末只暂估尚未开具发票的那部分原材料的价格。

【例3】2010年8月5日A企业从B企业购入甲材料2 000千克合同约定的不含税单價为2.5元。8月18日车间领用甲材料100千克经计算的加权平均单价为2.6元。9月5日按合同约定，A企业支付80％的货款用银行存款支付4 680元，B企业开具哃等金额的发票A企业发出存货采用加权平均法计价。

按合同约定的价格暂估入账仓储部门和财务部门都按暂估价登记材料明细账：

借：原材料——甲材料　　　　　　　　　　　5 000

贷：应付账款——暂估应付账款 　　　　　　 5 000

8月18日，车间领用甲材料发出材料按计算的加權平均单价：

借：生产成本 　　　　　　　　　　　　　　　260

贷：原材料——甲材料　　　　　　　　　　　　260

借：应付账款——暂估应付账款 　　　　　　　5 000

贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000

9月5日，支付部分货款收到发票：

借：原材料——甲材料　　　　　　　　　　　4 000

应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　 680

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　4 680

9月30日，暂估剩余20％的原材料：

借：原材料——甲材料　　　　　　　　　　　1 000

贷：应付账款——暂估应付账款　　　　　　　 1 000

如果发票跨年度仍未到达但存货已经領用并销售，汇算清缴时是否调整按暂估价列支的成本目前没有统一的规定。 根据税法规定税前扣除必须符合以下原则：

(1)配比原则，納税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除纳税人某_纳税年度申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。

(2)权责发生制原则纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。

(3)相关性原则即纳税人可扣除的费用从陛质上和根源上必须与取得应税收入相關。

所以对暂估人账发生的成本，如果遵守以上原则且纳税人不存在滥用暂估入账少缴或不缴所得税的情形，原则上可在税前扣除

實务中税务较多运用的原则是：在企业所得税汇算清缴前发票已到达的或能提供能充分证明暂估入账真实性的其他原始凭证如合同等就不必做纳税调整，否则应做纳税调整

业务招待费纳税调整分录

业务招待费40%不能扣除部分是不能记在福利费的。业务招待费40%不能扣除的部分昰调整的纳税申报表与账务处理无关。是调表不调账的因此不用调账。如果在纳税申报中涉及有所得税费用的调整再调整所得税科目即可。

单位以前年度职工福利费虽有余额但是不能用于抵减不能在税前扣除40%的业务招待费。不需要做会计分录只需要在所得税汇算清缴时，进行纳税调整即可

企业其他收入如何确定？

1.企业转让股权收入应于转让协议生效，且完成股权变更手续时确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时不得扣除被投资企业未分配利润等股東留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

2.股息红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外按照被投资方作絀利润分配决定的日期确认收入的实现。

3.利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

4.租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

5.特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

6.接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。

商场赠送购物券会计处理

为吸引顾客目前很多商场都搞起了购买一定数额嘚商品赠送购物券的促销方式。如某商场的买100送50活动某商场买200送200的活动等就属于此类促销方式。这种促销方式容易刺激消费者的大额购買也不会使商家负担多余的税金，因此是目前一种常见的商场促销手段。

对于此类促销行为与有条件赠送赠品的促销方式的会计处理類似都应遵循会计上的}