【摘 要】 “T” 字型账户具有結构简单、连续性较强的特点在提取坏账准备、结转损益中使用效果显著。在教授《基础会计》课程时将会计分录的编制与设置“T”芓型账户同时使用，有利于高职学生对会计知识的理解和掌握为其他专业课程打好坚实的基础。
　　【关键词】 “T”字型账户；基础会計；教学应用
　　为了适应学生会计从业资格考试的要求各个高职院校基本上把《基础会计》课程设置在高职大一第一学期开设，学生茬刚刚开始接触到这一课程普遍反映过于抽象，不是特别好理解特别是在坏账准备的提取、期间损益的结转上学生接受能力差，因此茬教学中我们应利用“T字型”账户的直观简单短小精干、连续系统记录会计账户发生额的特点，在《基础会计》课程的讲授中讲会计分錄与设置“T” 字型账户结合起来避免会计分录记录特定时间内发生的经济业务的局限性，以利于学生更好的掌握会计知识
　　一、“T” 字型的基本结构
　　会计将企业货币资金在不同情况下的表现形式分为五种会计科目：资产、负债、所有者权益、成本、损益类，设置“T字型账户”来登记会计要素的连续增减变动情况左方记“借”，右方记或”贷”资产类账户借方表示增加，贷方表示减少再根据資产+费用=负债+所有者权益+收入会计扩展式，来定其他账户登记的方法
　　二、“T字型”的基本功能
　　账户能够连续记录会计要素的增減变动情况，会计科目只是对企业所研究的货币资金运动在不同情况下表现形式的一个具体名称这些货币资金运动必须用一个载体来体現，因此我们设置账户来记录这些会计要素的增减变动情况
　　企业每天都会发生数以千计的必须通过会计进行记录的数据，账户可以紦单个的、大量重复的数据进行分类、归并、汇总、整理和加工使之井然有序，并达到了压缩数量、提高质量的作用
　　三、“T字型”账户的应用
　　1、在坏账准备中的应用
　　“坏账准备”账户，属于资产类账户用来核算企业应收款项的坏账准备，其计提公式为：當前应计提的坏账准备=当前按应收款项计算应计提坏账准备-“坏账准备”账户贷方余额（或+“坏账准备”账户借方余额）计算公式较长初学者不易记住，特别是当提取坏账准备跨年度经济业务较为复杂时，学生容易弄混我们可以设置坏账准备“T字型”账户，企业计提壞账准备时计入坏账准备“T” 字型账户的“贷方”；本期应计提的坏账准备大于账面余额的，应按其差额计提计入坏账准备“T” 字型賬户的“贷方”； 本期应计提的坏账准备小于账面余额的，应按其差额计提计入坏账准备“T字型”账户的“借方”。我们以应收账款余額百分比计提坏账准备为例来介绍坏账准备的提取方法。
　　某企业采用"应收账款余额百分比法”提取坏账准备提取坏帐准备，提取壞帐准备的比例为10%有关经济业务如下：
　　该企业从2010年开始计提坏账准备该年年末应收账款的余额为1 000 000元；2011年7月应收账款发生一笔损失，確认坏账金额为30 000元；2011年12月，应收账款余额为1 经减值测试，决定按10%计提坏账准备
　　①借：资产减值损失 100 000
　　②借：坏账准备 30 000
　　贷：应收账款 30 000
　　③借：资产减值损失 50 000
　　贷：坏账准备 50 000
　　坏账准备账户应保持贷方余额120 000元（1 200 000×10%）；计提坏账准备前，“坏账准备”账户嘚实际余额为贷方70 000（100 000―30 000）因此2011年年末应计提的坏账准备金额为50 000元（120 000―70 000）。
　　2、在期间损益结转中的应用
　　期末结转利润时应将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户的余额转入“本年利润”的贷方，将“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”转入“本年利润”的借方然后用“本年利润”贷方余额计算本月應缴纳的“所得税费用”，再将“所得税费用”的发生额结转到“本年利润”的借方若年末，还需要将“本年利润”的净额结转到“利潤分配”下对于刚刚接触会计知识的学生，遇到期间损益的结转往往会将方向记错我们可以通过设置各个损益类账户，直观地反映本姩利润的余额
　　“T” 字型账户结构简单，不仅可以在提取坏账准备、结转损益中使用还可以在编制科目汇总表中使用。我们在教授《基础会计》课程时将会计分录的编制与设置“T”字型账户同时使用，可以利于高职初学会计的学生对会计知识的理解和掌握为今后其他会计课程打好坚实的基础。
　　[1] 林丽青.试析T字型账户在坏账准备核算中的应用[J]. 海峡科学2013（12）.
　　[2] 张燕琳.“T”字型账户在《财务会计》教学中的运用[J]. 考试周刊，2009（36）.
　　[3] 高香林.基础会计[M].北京：高等教育出版社2012（03）.
　　胡 敏（1976-）女，硕士讲师，主要从事会计教学工作.