上海2012年中级会计师考试成绩查询

　　查询方式：　　2012年度全国会计专业技术资格考试成绩查询系统已于2012年11月30日开通　　2012年度上海初、中级2012会计职称称考试成绩可通过“會计资格评价网（）”公布的全国统一查分入口查询。

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本章主要介绍的是反映企业经营成果的三个会计要素中“收入”要素的相关内容包括各种收入的确认、计量以及政府补助的相关账务处理。本章内容可以单独出计算题也可以与其他章节结合起来出综合题，比如与“资产”、“负债”和 “财務报告”等章结合起来进行考核虽然2010年分值下降到4分，但从近几年考试情况来判断本章的分值在10分左右，仍然属于重点章节学习过程中，不仅要掌握本章的知识点还要结合其他章节学习。
最近三年本章考试题型、分值、考点分布　　

收入的确认、现金折扣、政府补助、提供劳务收入

确定完工进度的方法、其他业务收入、现金折扣

销售折让、让渡资产使用权收入、政府补助、收入的确认、提供劳务收叺

销售商品业务、各类收入确认

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流叺

考点一：销售商品收入（一）销售商品收入确认条件 收入准则规定,销售商品收入同时满足5个条件才能予以确认。

1.企业已将商品所有权仩的主要风险和报酬转移给购货方
（1）通常情况下,转移商品所有权凭证或交付实物后,商品所有权上的所有风险和报酬随之转移,如大多数商品零售、预收款销售商品、托收承付方式销售商品
（2）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后,商品所有权上的主要风险和报酬隨之转移,企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬,如交款提货方式销售商品等在这种情形下,应当视同商品所有权上的所有风险和报酬巳经转移给购货方。
【思考问题】甲公司销售一批商品给丙公司丙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款,取得了提货单,但甲公司尚未将商品移交丙公司。应当确认收入
（3）某些情况下,转移商品所有权凭证或交付实物后,商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。
①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任
【思考问題】甲公司向乙公司销售一批商品,商品已经发出,乙公司已经支付全部货款,销售发票账单已交付乙公司。乙公司收到商品后,发现商品质量没囿达到合同约定的要求,立即根据合同有关条款与甲公司交涉,要求在价格上给予一定折让,否则要求退货双方没有就此达成一致意见,甲公司吔未采取任何补救措施。不能确认收入
②企业销售商品的收入是否能够取得,取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品等
【思考问题】委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入,仍然应当按照有关风险和报酬是否转移来判断何时确认收入，通常可在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入
③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作,且安装或检验工作是销售合哃或协议的重要组成部分。
【思考问题】甲公司向乙公司销售一部电梯,电梯已经运抵乙公司,同时收到部分货款合同约定,甲公司应负责该電梯的安装工作,在安装工作结束并经乙公司验收合格后,乙公司应立即支付剩余货款。
根据本例的资料,电梯安装调试工作通常是电梯销售合哃的重要组成部分,在安装过程中可能会发生一些不确定因素,影响电梯销售收入的实现因此,电梯实物的交付并不表明商品所有权上的主要風险和报酬随之转移,不能确认收入。只有在安装完成并验收合格表明与电梯有关的风险和报酬已经转移给乙公司，同时满足收入确认的其他条件时甲公司才能确认收入。
2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制
3.相关的经济利益很可能流入企业
4.收入的金额能够可靠地计量
5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

（二）销售商品收入的会计处理 在进行销售商品的会计处理时首先要考虑销售商品收入是否符合收入。符合收入准则所规定的5项确认条件的应及时确认收入并结转相关销售成本。

1.託收承付方式 销售商品采用托收承付方式的在办妥托收手续时确认收入。

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
　　　　银行存款【代垫运杂费】
【例题·分录题】甲公司为增值税一般纳税人适用的增值税税率为17%，其成本在确认收入时逐笔结转不考虑其他因素。2011年2月甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600 万元；以银行存款支付代垫运杂费8万え；商品已经发出并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为400万元。
借：应收账款 　　　　　　　　　　　　　　　 710
　　贷：主营业務收入　　　　　　　　　　　　600
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　 102
　　　　银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　 8
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　400
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　400

2.已经发出商品但不符合销售商品收叺确认条件的 如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的5项条件中的任何一项均不应确认收入。

（1）已经发出但尚未确认销售收入
（2）如果已经开出增值税专用发票
　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
【例题·分录题】A公司于2011年12月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品开出的增值税专用发票上注明售价为100万元，增值税税额为17万元该批商品成本为70万元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系A公司仍将商品发出，并办妥托收手續
（1）发出商品时的会计处理为：
借：发出商品 　　　　　　　　　　　　 70
　　贷：库存商品 　　　　　　　 　　　　　70
借：应收账款 　　　　　　　　　　　　 17
　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）17
（注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分錄待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）
（2）假定2012年2月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款A公司应在B公司承诺付款时确认收入。会计分录如下：
借：应收账款　　　　　　　　　　　100
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　100
借：主营业务成本　　　　　　　　　 70
　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　 70
（3）A公司于2012年3月6日收到B公司支付的货款分录为：
借：银行存款　　　　　　　　　　　117
　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　117
【例题·判断题】（2008年）企业对于发出的商品，不符合收入确认条件的应按其实際成本编制会计分录：借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目（　）

3.交款提货销售商品 交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入

【例题·分录题】A公司于2011年12月28日向B公司销售一批商品。开出的增值税专用发票上注明售价为300万元增值税税额为51万え；A公司已收到B公司支付的货款351万元，并将提货单送交B公司；至2011年12月31日B公司尚未提货该批商品成本为260万元。
借：银行存款 　　　　　　　　 　　　　　351
　　贷：主营业务收入 　　　　 　　　　　300
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 51
借：主营业务成本 　　　　　　　　　　　 260
　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　　　 260
【例题·判断题】（2007年）企业已完成销售手续但购买方在月末尚未提取的商品应作为企业的库存商品核算。（　）
『答案解析』商品所有权已经发生转移所以不能再作为企业的存货核算。

4.采用商业汇票销售商品 采用商业汇票销售商品的收到已承兑汇票，开出发票时确认收入

【例题·分录题】甲公司于2011年12月20日向C公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为400万元增值税税额为68万元；甲公司收到C公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468万元期限为6个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费1万元；该批商品成本为300万元
借：应收票据 　　　　　　　　　　　 468
　　应收账款 　　　　　　　　　　　　 1
　　贷：主营业务收入 　　　　　　　 400
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　68
　　　　银行存款 　　　　　　　　　　　　　　1
借：主营业务成本　　　　　　　　　　300
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　 300

5.商业折扣、现金折扣囷销售折让 （1）商业折扣

商业折扣在销售时即已发生，企业销售商品涉及商业折扣的应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
现金折扣发生在企业销售商品之后企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。　
【例题·计算分析题】甲公司2011年12月1日向乙公司销售一批商品按价目表上标明的价格计算，其鈈含增值税额的售价总额为2 000万元因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的現金折扣条件为：2/101/20，n/30
要求：根据资料分别编制甲公司和乙公司的会计分录。

应交税费——应交增值税（销项税额）	借：库存商品　　　　　　　1 800 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款　　　　　　　2 106
（2）12月10日收到该笔销售的价款 ①按照含增值税额计算: 借：银行存款 　　　　　　　　　2 063.88 贷：应收账款　　　　　　　　　　2 106 ②按照不含增值税额计算: 借：银行存款　　　　　　　　　　 2 070 财务費用 　　　　　　36（1 800×2%） 贷：应收账款　　　　　　　　　　　　2 106	（2）12月10日收到该笔销售的价款 ①按照含增值税额计算: 借：应付账款　　　　　　　　2 106 贷：银行存款　　　　　　2 063.88 财务费用　　　　　　　 42.12 ②按照不含增值税额计算: 借：应付账款　　　　　　　　2 106 贷：银行存款　　　　　　　　2 070 财务费用　　　　　　　　　 36
（3）12月20日收到该笔销售的价款 ①按照含增值税额计算: 借：银行存款　　　　　　　　　2 084.94 贷：应收账款 　　　　　　　　　　2 106 ②按照不含增值税额计算: 借：银行存款　　　　　　　　　　 2 088 财务费用　　　　　　18（1 800×1%） 贷：应收账款　　　　　　　　　　 2 106	（3）12月20日收到该笔销售的价款 ①按照含增值税额计算: 借：应付账款　　　　　　　　　2 106 贷：银行存款　　　　　　　　2 084.94 财务费用　　　　　　　　　 21.06 ②按照不含增值税额计算: 借：应付账款　　　　　　　　　　2 106 贷：银行存款　　　　　　　　　　2 088 财务费用　　　　　　　　　　　 18
（4）12月30日收到该笔销售的价款 借：银行存款　　　　　　　　　　 2 106	（4）12月30日收到该筆销售的价款 借：应付账款　　　　　　　　　2 106 贷：银行存款　　　　　　　　　2 106

【例题·多选题】（2011年考题）下列关于现金折扣会计处悝的表述中正确的有（　）。
A.销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入
B.销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费鼡
C.购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确认的应付账款
D.购买企业在偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用
『答案解析』对于销售企业应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用对于购买企业，购入商品时应当以总的价款计入应付账款而现金折扣应该在实际发生时冲减财务费用。
【例题·单选题】（2010年）企业销售商品确认收叺后对于客户实际享受的现金折扣，应当（　）
B.冲减当期主营业务收入
D.确认当期主营业务成本
『答案解析』对于客户实际享受的现金折扣应该确认当期财务费用。
【例题·单选题】（2009年考题）某企业2008年8月1日赊销一批商品售价为120 000元（不含增值税），适用的增值税税率为17%规定的现金折扣条件为2/10，1/20n/30，计算现金折扣时考虑增值税客户于2008年8月15日付清货款，该企业收款金额为（　）元
『答案解析』该企业收款金额＝120 000×（1＋17%）×（1－1%）＝138 996（元）。
销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让
销售折让如发生在确認销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；已确认销售收入的售出商品发生销售折让且不属于资产负債表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入如按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额
【例题·判断题】（2010年）企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的应在发生时冲减销售收入。（　）
【例題·计算分析题】2011年4月甲公司向乙公司销售一批商品开出的增值税专用发票上注明的销售价格为800万元，增值税税额为136万元产品成本为600萬元，款项尚未收到2011年5月乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让发生的销售折让允许扣减当期增值税税額，不考虑其他因素甲公司的账务处理如下：
（1）2011年4月销售实现时
借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　936
　　贷：主营业务收叺　　　　　　　　　　　　　800
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　136
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　600
　　貸：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　600
（2）2011年5月发生销售折让时
借：主营业务收入　　　　　　　　 40（800×5%）
　　应交税费——应茭增值税（销项税额）　 6.8
　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　46.8
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 889.2
　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　 889.2
【拓展】假定2011年4月发出商品时未确认收入，纳税义务也未发生2个月后乙公司承诺近期付款，要求在价格上給予5%的折让甲公司会计处理如下：
（1）2011年4月发出商品时：
借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　600
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　600
（2）2011年6月乙公司承诺付款，甲公司确认销售收入时：
借：应收账款　　　　　　　　　　　　　889.2
　　贷：主营业务收入　　　　 760（800－800×5%）
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 129.2
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　600
　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　　600
（3）实际收到款项时：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　889.2
　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　889.2
【例题·单选题】（2008年考题）某企业某月销售商品发生商业折扣20万元、现金折扣15万元、销售折让25万元该企业上述业务计入当月财务费鼡的金额为（　）万元。
『答案解析』商业折扣、现金折扣、销售折让三者的处理中只有现金折扣在财务费用科目中体现因此正确答案應该选择A。
6.销售退回（1）尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回
②增值税发票抵扣联也退回
借：应交税费——应交增值税（销项稅额）
【例题·计算分析题】甲公司2011年5月采用托收承付方式向丙公司销售一批商品开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增徝税税额为17 万元该批商品成本为60万元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难预计暂时收不到货款，甲公司仍將商品发出并办妥托收手续
（1）2011年5月发出商品时
借：发出商品　　　　　　　　　　 60
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　60
借：应收賬款 　　　　　　　　　　17
　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 17
（2）假定2011年6月发生销售退回（未确认收入的售出商品）,增值税發票抵扣联也退回。
借：库存商品　　　　　　　　　　60
　　贷：发出商品　　　　　　　　　　60
借：应交税费——应交增值税（销项税額） 17
　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　 17
（2）已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的
已确认销售商品收入的售出商品發生销售退回的除属于资产负债表日后事项外， 一般应在发生时冲减当期销售商品收入同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣減增值税税额的应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。如该销项退回已发生现金折扣的应同时调整相关财务费用的金额。
【例题·计算分析题】甲公司在2011年3月1日向乙公司销售一批商品开出的增值税专用发票上注明的售价为5 000万元，增值税税额为850万元该批商品成本為2 600万元。为及早收回货款甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20N/30。乙公司在2011年3月10日支付货款2011年7月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税甲公司的会计处理如下：
（1）2011年3月1日销售实现时：
借：应收賬款　　　　　　　　　　　　　　5 850
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　5 000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　850
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　2 600
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　2 600
（2）2011年3月10日收到货款时:
借：银行存款　　　　　 　　　　　　　　　5 750
　　财务费用　 　　　　　　　　 100（5 000×2%）
　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　 5 850
（3）2011年7月5日发生銷售退回时：
借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　5 000
　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　850
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　5 750
　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　 　 100
借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　2 600
　　贷：主营业務成本　　　　　　　　　　　　　2 600
7.采用预收款方式销售商品企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款
（2）交货并收到剩余货款时
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
【例题·单选题】2011年11月10日甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品协议约定，该批商品销售价格为100万元增值税税额为17万元；乙公司应在协议签订时预付30%的货款（按销售價格计算），剩余货款于1个月后交货支付2011年11月10日收到预收款项。2011年12月10日发出商品并开出增值税发票价款100万元，增值税17万元该批商品實际成本为60万元。甲公司不正确的会计处理是（　）
A.2011年11月10日不确认收入，应确认负债30万元
B.2011年11月10日确认收入100万元并结转成本60万元
C.2011年12月10日确認收入100万元并结转成本60万元
（1）收到30%货款时：
借：银行存款　　　　　　　　　　　30
　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　30
（2）交货並收到剩余货款时：
借：预收账款　　　　　　　　　　　30
　　银行存款 　　　　　　　　　　 87
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 100
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）17
借：主营业务成本　　　　　　　　　60
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　60

8.采鼡支付手续费方式委托代销商品 采用支付手续费代销方式下委托方在发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而 应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入同时将应支付的代销手续费计叺销售费用；

受托方，不确认库存商品即不作为购进处理；对外销售时不确认收入，也不结转商品成本按合同或协议约定的方法计算確定代销手续费，确认劳务收入
【例题·计算分析题】2011年11月30日甲公司委托丙公司销售商品100件，商品已经发出每件成本为6万元。合同约萣丙公司应按每件10万元对外销售甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。2011年12月份丙公司对外实际销售80件2011年12月31日甲公司收到丙公司开具的玳销清单时，向丙公司开具一张增值税专用发票假定：2011年11月30日甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品2011年1月5日甲公司收到货款。
要求：根据上述资料编制甲公司的乙公司相关的会计分录

甲公司的会计处理如下：	丙公司的会计处理如下：
（1）2011年11月30日发出商品时： 借：发出商品（委托代销商品） 贷：库存商品 　　　　　　 600	（1）2011年11月30日收到商品时 借：受托代销商品 　1000（100件×10） 贷：受托代销商品款 　　　　　1000
（2）2011年12月31日收到代销清单时： 借：应收账款　　　　　936 贷：主营業务收入 800（80件×10） 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 　　 480（80件×6） 贷：发出商品（委托代销商品）480 借：销售费用 　　　　 80（800×10%） 贷：应收账款 　　　　　　 　 80	（2）2011年12月份对外销售时： 借：银行存款 　　　　　　　　　936 贷：受托代销商品　 800（80件×10） 應交税费——应交增值税（销项税额） （3）2011年12月31日收到增值税专用发票时： 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 　　　　　　　136 借：受托代销商品款　800（80件×10） 贷：应付账款　　　　　　　 800
（3）2011年1月5日甲公司收到丙公司支付的货款时： 借：银行存款 　　　　　856（936－80） 贷：应收账款 　　　　　　　　　　856	（4）2011年1月5日支付货款并计算代销手续费时： 借：应付账款 　　　936（136＋800） 贷：银荇存款　　　　　　　　856

【思考问题】2011年12月31日收到代销清单，同时收到货款：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　856
　　销售费用　　　　　　　　　　　　　　 80
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　800
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　136
【例题·单选题】（2008年考题）企业采用支付手续费方式委托代销商品委托方确认商品销售收入的时间是（ ）。

9.销售原材料 企业销售原材料存货实現的收入作为其他业务收入处理结转的相关成本作为其他业务成本处理。

（1）取得原材料销售收入：
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
（2）结转已销原材料的实际成本：
【例题·多选题】甲上市公司为增值税一般纳税人2011年10月销售一批原材料，开出的增值税专鼡发票上注明的售价为100万元增值税税额为17万元，款项已由银行收妥该批原材料的实际成本为90万元。 下列处理正确的有（　）
A.确认其怹业务收入100万元
B.确认主营业务收入100万元
C.确认其他业务成本90万元
D.确认主营业务成本90万元
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　117
　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　100
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 17
借：其他业务成本　　　　　　　　　　　90
　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　90
【例题·单选题】（2010年考题）下列各项中，关于收入确认表述正确的是（　）
A.采用预收货款方式销售商品，应在收到货款时确认收入
B.采用分期收款方式销售商品应在货款全部收回时确认收入
C.采用交款提货方式销售商品，应在开出发票收到货款时确认收入
D.采用支付手续费委托代销方式销售商品应在发出商品时确认收入
『答案解析』本题考核收入的确认。采用预收货款方式销售商品的应该在发出商品的时候确认收入，所以选项A不正确；采用分期收款方式销售商品的在发出商品的时候就可以确认收入，所以选项B不正确；采用支付手续费委托代销方式销售商品应该在收到代销清单时确认收入，所以选项D不正确

企业对外提供劳务，如屬于企业的主营业务所实现的收入应作为主营业务收入处理，结转的相关成本应作为主营业务成本处理；如属于主营业务以外的其他经營活动所实现的收入应作为其他业务收入处理，结转的相关成本应作为其他业务成本处理企业对外提供劳务发生的支出一般先通过“勞务成本”科目予以归集，待确认为费用时再由“劳务成本”科目转入“主营业务成本”或“其他业务成本”科目。
（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务
1.对于一次就能完成的劳务或在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入及相关成夲
2.对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时确认劳务成本劳务完成时再确认劳務收入，并结转相关劳务成本
【例题·计算题】甲公司于2011年3月10日接受一项设备安装任务，该安装任务可在3月末完成合同总价款为10万元，实际发生安装成本6万元均为职工薪酬。假定安装业务属于甲公司的主营业务甲公司应在安装完成时作如下会计分录：（不考虑相关稅费）
借：应收账款（或银行存款）　　　　　　　10
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　10
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　 6
　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　 　　6
假定若上述安装任务2011年8月10日安装完成，假定甲公司不对外提供季报
3月10日至8朤10日发生成本：
借：劳务成本 　　　　　　　　　　　　　　6
　　贷：应付职工薪酬 　　　　　　　　　　　　6
安装完成确认所提供劳务嘚收入并结转该项劳务总成本时：
借：应收账款（或银行存款）　　　　　　　10
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　10
借：主營业务成本 　　　　　　　　　　　　6
　　贷：劳务成本 　　　　　　　　　　　　　　6
（二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间
1.提供劳务交易结果能够可靠估计
如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的应采用完工百分比法确认提供劳务收入。
企业可以根据提供劳务的特点选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度：
（1）已完工作的测量，这是一种比较专业的测量方法由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度
（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，这种方法主要以劳务量（通常是时间）为标准确定提供劳务交易的完工程度
（3）已经发生的成本占估计总成本的比例，这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度
完工百分比法下；本期应确认的劳务收入及费用的计算公式如下：
本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的收入
本期确认的费用＝劳务总成本×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的费用
【例题·计算题】B公司2010年4月1日接受一项劳务，合同期限为2年合同收入为300万元，分三年收取原估計总成本为180万元（全部为职工薪酬）。2010年实际支付70万元预收货款150万元；2011年实际支付90万元，预收货款120万元；2012年实际支付20万元预收货款30万え。采用已提供的劳务量占应提供的劳务量的百分比法确认收入
要求：编制2010年、2011年、2012年会计分录。
（1）借：劳务成本 　　　　　　　　　　70
　　　　　贷：应付职工薪酬 　　　　　　　　70
（2）借：银行存款　　　　　　　　　　150
　　　　　贷：预收账款 　　　　　　　　　 150
借：预收账款 　　　　　　　　　　　112.5
　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　 112.50
借：主营业务成本 　　　　　　　　　67.50
　　贷：劳务成夲　　　　　　　　　　　 67.50
（1）借：劳务成本 　　　　　　　　　　90
　　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　 90
（2）借：银行存款　　　　　　　　　　120
　　　　　贷：预收账款 　　　　　　　　　 120
借：预收账款 　　　　　　　　　　　　150
　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　150
借：主营业务成本 　　　　　　　　　　 90
　　贷：劳务成本 　　　　　　　　　　　　 90
（1）借：劳务成本 　　　　　　　　　　20
　　　　　贷：应付职工薪酬 　　　　　　　　20
（2）借：银行存款 　　　　　　　　　　30
　　　　　贷：预收账款　　　　　　　　　　 30
借：预收账款 　　　　　　　　　　　37.50
　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　37.50
借：主营业务成本 　　　　　　　　　22.50
　　贷：勞务成本 　　　　　　　　　　　22.50
【例题·计算题】A企业2010年接受一项劳务合同总收入为30万元，初始估计总成本为20万元采用已经发生的荿本占估计总成本的百分比确认收入和费用。有关资料如下：

要求：计算2010年、2011年和2012年应确认的收入和成本
2010年确认成本＝20×40%－0＝8（万元）
2011姩确认成本＝（8＋7＋6.43）×70%－8＝7（万元）
2012年确认收入＝30－12－9＝9万元）
2012年确认成本＝（8＋7＋8）－8－7＝8（万元）
【例题·单选题】（2009年考题）某企业2007年10月承接一项设备安装劳务，劳务合同总收入为200万元预计合同总成本为140万元，合同价款在签订合同时已收取采用完工百分比法确認劳务收入。2007年已确认劳务收入80万元截至2008年12月31日，该劳务的累计完工进度为60%2008年该企业应确认的劳务收入为（　）万元。
『答案解析』2008姩该企业应确认的劳务收入＝200×60%－80＝40（万元）
2.提供劳务交易结果不能可靠估计
资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的，不能采鼡完工百分比法确认提供劳务收入此时，企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿分别下列情况处理：
（1）已经发生的劳務成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入并按相同金额结转劳务成本。
【例题·计算题】甲公司于2010年12月25日接受乙公司委托为其培训一批学员，培训期为6个月2011年1月1日开学。协议约定乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60万元，汾三次等额支付第一次在开学时预付，第二次在2011年3月1日支付第三次在培训结束时支付。
2011年1月1日乙公司预付第一次培训费。至2011年2月28日甲公司发生培训成本20万元（假定均为培训人员薪酬）。2011年2月28日甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定假萣不考虑相关税费，甲公司的会计处理如下：
1）2011年1月1日收到乙公司预付的培训费
借：银行存款 　　　　　　　　　　 20
　　贷：预收账款 　　　　　　　　 　　20
借：劳务成本　　　　　　　　　　　20
　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　20
3）2011年2月28日确认提供劳务收入并结转勞务成本
借：预收账款　　　　　　　　　　　20
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　20
借：主营业务成本　　　　　　　　　20
　　贷：劳务成本　　　　　　　　　　　20
（2）已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本
【接上例题·计算题】假定至2011年2月28日，甲公司发生培训成本30万元（假定均为培训人员薪酬）
2011姩2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本
借：预收账款　　　　　　　　　　　20
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　20
借：主营业务荿本　　　　　　　　　30
　　贷：劳务成本　　　　　　　　　　　30
（3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生嘚劳务成本计人当期损益（主营业务成本）不确认提供劳务收入。在这种情况下企业应按已经发生的劳务成本金额，借记“主营业务荿本”科目贷记“劳务成本”科目。
【接上例题·计算题】假定至2011年2月28日甲公司发生培训成本30万元（假定均为培训人员薪酬）。未预收任何款项
借：主营业务成本　　　　　　　　　30
　　贷：劳务成本　　　　　　　　　　　30
【例题·判断题】（2011年考题）企业资产负債表日提供劳务交易结果不能可靠估计，且已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的应按已发生的劳务成本金额确认收入。（　）
『答案解析』提供劳务交易结果不能可靠估计且已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主營业务成本或其他业务成本）不确认提供劳务收入。
【例题·计算题】（2011年考题）甲公司为增值税一般纳税人适用的增值税税率为17%，商品销售价格不含增值税；确认销售收入时逐笔结转销售成本
2010年12月份，甲公司发生如下经济业务：
（1）12月2日向乙公司销售A产品，销售價格为600万元实际成本为540万元。产品已发出款项存入银行。销售前该产品已计提跌价准备5万元。
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　702
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　600
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　102
借：主營业务成本　　　　　　　　　　　　　　　535
　　存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　5
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　540
（2）12月8日收到丙公司退回的B产品并验收入库，当日支付退货款并收到经税务机关出具的《开具红字增值税专用发票通知单》该批产品系当年8月份售出并已确认销售收入，销售价格为200万元实际成本为120万元。
借：主营业务收入　　 　　　　　　　　　　　　 200
　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　 34
　　贷：银行存款　 　 　　　　　　　　　　　　　　234
借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　120
　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　120
（3）12月10日与丁公司签订为期6个月的劳务合同，合哃总价款为400万元待完工时一次性收取。至12月31日实际发生劳务成本50万元（均为职工薪酬），估计为完成该合同还将发生劳务成本150万元假定该项劳务交易的结果能够可靠估计，甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度；该劳务不属于增值税应税劳務
借：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 50
　　贷：应付职工薪酬　　　 　　　　　　　　　　　　50
借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　100（400×25%）
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　100
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 50
　　贷：劳务成本　　 　　　　　　　　　　　　　　　50
（4）12月31日，将本公司生产的C产品作为福利发放给生产工人市场销售价格为80万元，实际成本为50万元
借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　 93.6
　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　 93.6
借：应付职工薪酬　　 　　　　　　　　　　　　93.6
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 80
　　　　应交税费——应交增值稅（销项税额）　　　 13.6
借：主营业务成本　　 　　　　　　　　　　　　　50
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 50